При наличии счетов-фактур, составленных по утвержденным формам, налоговая инспекция не вправе отказать в вычете при условиях наличия всех обязательных реквизитов и если допущенные ошибки не мешают идентифицировать продавца (покупателя), наименование и стоимость товаров, налоговую ставку и сумму НДС. Также указанные ошибки при заполнении товарной накладной по форме № ТОРГ-12 не служат основанием для отказа в праве на вычет НДС. По вопросу воздействия на компанию Б - законодательством не предусмотрены специальные меры воздействия на контрагентов по вопросам неверного заполнения документов.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip-версия
1. Рекомендация:Как должен быть оформлен счет-фактура, полученный от продавца, чтобы НДС по нему можно было принять к вычету
Продавец (исполнитель) обязан выставить покупателю счет-фактуру (корректировочный счет-фактуру) в течение пяти календарных дней после одного из следующих событий:*
· отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав). В этом случае счет-фактура должен содержать обязательные реквизиты, приведенные в пункте 5 статьи 169 Налогового кодекса РФ;
· получения аванса (полной или частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав). В этом случае счет-фактура составляется по сокращенной форме с обязательным указанием реквизитов, приведенных в пункте 5.1 статьи 169 Налогового кодекса РФ.
· изменения стоимости или уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав. В этом случае корректировочный счет-фактура должен содержать обязательные реквизиты, приведенные в пункте 5.2 статьи 169 Налогового кодекса РФ.
Такой порядок предусмотрен пунктом 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ.
Способы выставления счета-фактуры
Счета-фактуры могут быть выставлены на бумаге и (или) в электронном виде. Электронный формат счета-фактуры утвержден приказом ФНС России от 5 марта 2012 г. № ММВ-7-6/138.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Продавцы (исполнители) вправе выставлять счета-фактуры в электронном виде только по взаимному соглашению с покупателями (заказчиками). При этом необходимым условием является наличие у сторон сделки совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки счетов-фактур в соответствии с установленными форматом и порядком. Об этом сказано в абзаце 2 пункта 1 статьи 169 Налогового кодекса РФ.
Порядок выставления и получения счетов-фактур в электронном виде утвержден приказом Минфина России от 25 апреля 2011 г. № 50н.*
Формы счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры), которые выставляют продавцы (исполнители), и правила их заполнения утверждены постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.
Налоговые вычеты
На основании полученных счетов-фактур, оформленных в соответствии с правилами налогового законодательства, а также при выполнении других условий, перечисленных в статьях 171 и 172 Налогового кодекса РФ, покупатель может предъявить НДС к вычету.*
При увеличении стоимости или количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, у покупателя подлежит вычету разница между суммами налога, исчисленными до и после такого увеличения.
При уменьшении стоимости или количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, у продавца подлежит вычету разница между суммами налога, исчисленными до и после такого уменьшения.
Такой порядок применения налоговых вычетов на основании корректировочных счетов-фактур установлен пунктом 13 статьи 171 Налогового кодекса РФ.
Счета-фактуры (корректировочные счета-фактуры), не соответствующие формам, установленным в приложениях 1 и 2 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137, нельзя регистрировать в книге покупок (п. 3 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137), следовательно, они не могут служить основанием для вычета «входного» НДС. При этом продавцы (исполнители), не изменяя установленной формы счета-фактуры, вправе добавлять в нее дополнительные реквизиты (например, графы). Об этом говорится в письме ФНС России от 18 июля 2012 г. № ЕД-4-3/11915.
При наличии счетов-фактур (корректировочных счетов-фактур), составленных по утвержденным формам, налоговые инспекции не вправе отказать в вычете при следующих условиях:*
1) эти документы содержат все обязательные реквизиты, предусмотренные пунктами 5, 5.1 и 5.2 статьи 169 Налогового кодекса РФ, и подписаны лицами, указанными в пункте 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ;*
2) в них допущены ошибки, которые не мешают идентифицировать:*
· продавца (исполнителя) или покупателя (заказчика);
· наименование и стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав);
· налоговую ставку и сумму НДС, предъявленную покупателю.
Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ.
Кроме того, не могут быть основанием для отказа в вычете НДС счета-фактуры, в которых помимо обязательных реквизитов указаны дополнительные сведения или показатели. Например, если, кроме почтового адреса продавца, в счете-фактуре приведен адрес его электронной почты или контактные телефоны. Об этом сказано в письме Минфина России от 9 февраля 2012 г. № 03-07-15/17.
Ситуация: какие ошибки в счете-фактуре можно считать допустимыми (не препятствующими праву на вычет «входного» НДС) (mod = 112, id = 48380)
Допустимыми считаются ошибки, не мешающие идентифицировать продавца или покупателя, наименование и стоимость товаров, налоговую ставку и сумму НДС.*
Налоговые инспекции не вправе отказать покупателю (заказчику) в вычете, если в счете-фактуре отражена неполная информация или допущены ошибки, которые не мешают идентифицировать:*
· продавца (исполнителя) или покупателя (заказчика). В частности, если в счете-фактуре правильно указан ИНН, то неточный почтовый индекс или сокращенное наименование субъекта РФ в строке 2а «Адрес» не могут быть основаниями для отказа в вычете НДС по такому счету-фактуре (письмо Минфина России от 7 июня 2010 г. № 03-07-09/36);
· наименование и стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав). Например, если в счете-фактуре указано сокращенное наименование товара (письмо Минфина России от 10 мая 2011 г. № 03-07-09/10) или не проставлен код единицы измерения (письмо ФНС России от 18 июля 2012 г. № ЕД-4-3/11915), это не может служить основанием для отказа в вычете НДС по такому счету-фактуре;
· налоговую ставку и сумму НДС, предъявленную покупателю.
Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ.
Кроме того, по мнению контролирующих ведомств, не являются основанием для отказа в вычете НДС грамматические (орфографические, синтаксические) ошибки и технические дефекты, которые не искажают содержание реквизитов счета-фактуры. Например, такие как:
· указание почтового индекса не в начале, а в конце строк, предназначенных для внесения соответствующего адреса;
· указание какого-либо наименования (улицы, фамилии, товара) с нарушением правил орфографии, принятых в русском языке (в т. ч. опечатки, описки), например: «ул. Гочарова» вместо «ул. Гончарова»;
· сокращение слов «проспект», «дом»;
· проставление запятой между названием улицы и номером дома;
· несоответствие цифрового кода и наименования страны происхождения товаров.
Об этом, в частности, сказано в письмах Минфина России от 9 ноября 2011 г. № 03-07-09/41, ФНС России от 4 сентября 2012 г. № ЕД-4-3/14705. Такой же позиции представители финансового ведомства придерживаются и в частных разъяснениях.
При этом дополнительные требования по оформлению счетов-фактур, которые предусмотрены в приложении 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137, должны выполняться неукоснительно. Даже если эти требования прямо не прописаны в пунктах 5, 5.1, 5.2 и 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ.
Грузоотправитель и грузополучатель
Строки 3 «Грузоотправитель и его адрес» и 4 «Грузополучатель и его адрес» должны быть заполнены только при реализации товаров.
Если продавец и грузоотправитель – одно и то же лицо, в строке 3 поставщик может написать «он же». Если вместо этого продавец вновь укажет свои данные (полное или сокращенное наименование, почтовый адрес), нарушением правил составления счетов-фактур это не является (письмо Минфина России от 1 сентября 2009 г. № 03-07-09/44).
Если продавец и грузоотправитель – разные лица, то в строке 3 должно стоять полное или сокращенное наименование и почтовый адрес грузоотправителя. При этом наименование грузоотправителя должно соответствовать наименованию, указанному в его учредительных документах.
Строку 3 «Грузоотправитель и его адрес» можно заполнить на основании аналогичного реквизита накладной по форме № ТОРГ-12* (письмо Минфина России от 25 мая 2012 г. № 03-07-14/54).
В строке 4 «Грузополучатель и его адрес» продавец указывает полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с его учредительными документами и его почтовый адрес грузополучателя. Такой порядок должен соблюдаться независимо от того, является грузополучатель и покупатель одним и тем же лицом или нет.*
При составлении счета-фактуры на выполненные работы (оказанные услуги) в строках 3 и 4 нужно проставить прочерки.
Об этом сказано в подпунктах «е» и «ж» пункта 1 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.
Ситуация: можно ли принять к вычету НДС по счету-фактуре, если в строке «Грузополучатель и его адрес», кроме адреса магазина-получателя, продавец указал свой внутренний код, присвоенный этому магазину (mod = 112, id = 48385)
Да, можно.
Отказать в праве на вычет НДС налоговая инспекция может лишь при отсутствии какого-либо из обязательных реквизитов счета-фактуры (п. 2 ст. 169 НК РФ). Если же счет-фактура содержит все обязательные реквизиты и в нем указаны дополнительные сведения, нарушением правил составления счетов-фактур это не является. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах ФНС России от 18 июля 2012 г. № ЕД-4-3/11915 и Минфина России от 9 февраля 2012 г. № 03-07-15/17.*
О.Ф. Цибизова
начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики Минфина России
2. Справочник:Примеры судебных решений, признающих правомерность вычетов по НДС по товарам, оприходованным на основании накладных, в оформлении которых есть отдельные недостатки
Недостатки в оформлении накладных |
Реквизиты постановления суда, принявшего решение в пользу налогоплательщика |
Товарная накладная формы № ТОРГ-12 |
|
|
|
Отсутствуют ОКПО плательщика, расшифровка подписи грузополучателя |
постановления ФАС |
Отсутствуют банковские реквизиты грузополучателя и плательщика |
постановление ФАС Северо-Западного округа от 26 февраля 2009 г. № А05-6266/2007 |
Отсутствует или неверно указан адрес грузополучателя* |
постановления ФАС |
|