Вопрос: АО построило собственными силами и ввело в эксплуатацию физкультурно- оздоровительный комплекс, состоящий из 4 строений (недвижимое имущество). АО недвижимое имущество передает по договору в доверительное управление на неопределенный срок юридической организации. Какие операции должны быть отражены в бухгалтерском и налоговом учете АО при передаче в доверительное управление недвижимого имущества (примеры проводок балансовые и забалансовые счета учета)? При передаче недвижимого имущества в доверительное управление АО необходимо восстанавливать НДС ранее принятому к вычету по этому имуществу? После передачи недвижимого имущества в доверительное управление плательщиком налог на имущество какая сторона является?
Ответ: В учете будут проводки:
Дебет 79 Кредит 01 списано имущество, переданное в доверительное управление по стоимости, по которой оно числится в бухгалтерском учете учредителя управления на дату вступления договора доверительного управления в силу;
Дебет 02 Кредит 79 отражены суммы начисленной амортизации;
Дебет 79 Кредит 91 начислена причитающаяся учредителю управления прибыль (доход) согласно отчету доверительного управляющего;
Дебет 51 Кредит 79 получены денежные средства от доверительного управляющего;
Дебет 26 Кредит 76 отражены расходы учредителя управления, связанные с причитающейся доверительному управляющему суммы вознаграждения, предусмотренной договором доверительного управления имуществом, и возмещением необходимых расходов, произведенных им при доверительном управлении имуществом;
Дебет 76 Кредит 51 перечислены денежные средства учредителем управления.
Еще читайте: производственный календарь 2020 года с праздничными днями
В случае, если по условиям договора доверительного управления имуществом учредитель доверительного управления является выгодоприобретателем, определение налоговой базы по налогу на прибыль такого учредителя осуществляется с учетом следующих особенностей:
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
доходы учредителя доверительного управления в рамках договора доверительного управления имуществом включаются в состав его выручки или внереализационных доходов в зависимости от полученного вида дохода;
расходы, связанные с осуществлением договора доверительного управления имуществом (включая амортизацию имущества, а также вознаграждение доверительного управляющего), признаются расходами, связанными с производством и реализацией, или внереализационными расходами учредителя доверительного управления в зависимости от вида осуществленных расходов.
В случае, если по условиям договора доверительного управления имуществом учредитель доверительного управления не является выгодоприобретателем, определение налоговой базы участников такого договора осуществляется с учетом следующих особенностей:
доходы выгодоприобретателя по договору доверительного управления имуществом включаются в состав его доходов от реализации или внереализационных доходов в зависимости от полученного вида дохода и подлежат налогообложению в установленном порядке;
расходы, связанные с осуществлением договора доверительного управления имуществом (за исключением вознаграждения доверительного управляющего в случае, если указанным договором предусмотрена выплата вознаграждения не за счет уменьшения доходов, полученных в рамках исполнения этого договора), не учитываются учредителем управления при определении налоговой базы, но учитываются для целей налогообложения в составе расходов у выгодоприобретателя. При этом расходы на вознаграждение доверительного управляющего (за исключением вознаграждения доверительного управляющего в случае, если указанным договором предусмотрена выплата вознаграждения за счет уменьшения доходов, полученных в рамках исполнения этого договора) учитываются отдельно и признаются расходами учредителя доверительного управления в составе внереализационных расходов.
Передача имущества в доверительное управление объектом налогообложения НДС не является (Письмо Минфина России от 11.04.2008 № 03-07-11/143).
По общему правилу вычету подлежит входной НДС по товарам (работам, услугам), которые приобретаются для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК). Объектом обложения НДС, в частности, признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории России (п. 1 ст. 146 НК). Поэтому, если услуги доверительного управляющего приобретены для использования в деятельности, облагаемой НДС, то входной НДС с суммы вознаграждения примите к вычету.
Да, необходимо. Организация обязана восстановить НДС, ранее принятый к вычету, если товары, работы или услуги (в том числе основные средства, нематериальные активы и имущественные права), изначально приобретенные для облагаемых НДС операций, в дальнейшем стали использоваться для операций, которые не признаются реализацией.
Передача имущества в доверительное управление не влечет за собой перехода права собственности на это имущество к доверительному управляющему. Таким образом, передача имущества в доверительное управление не является его реализацией и не признается объектом обложения НДС. Поэтому организация должна восстановить принятый к вычету входной НДС со стоимости имущества, переданного в доверительное управление. По основным средствам налог нужно восстановить в сумме, пропорциональной остаточной стоимости объектов без учета переоценки.
Плательщиком налога на имущество будет являться учредитель, так как право собственности к управляющему не переходит.
Обоснование
Нужно ли восстановить входной НДС по имуществу, которое передается в доверительное управление
Да, нужно.
Организация обязана восстановить НДС, ранее принятый к вычету, если товары, работы или услуги (в том числе основные средства, нематериальные активы и имущественные права), изначально приобретенные для облагаемых НДС операций, в дальнейшем стали использоваться для операций, которые не признаются реализацией (подп. 4 п. 2, подп. 2 п. 3 ст. 170 НК).
Передача имущества в доверительное управление не влечет за собой перехода права собственности на это имущество к доверительному управляющему (абз. 2 п. 1 ст. 1012 ГК). Таким образом, передача имущества в доверительное управление не является его реализацией и не признается объектом обложения НДС (п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК). Поэтому организация должна восстановить принятый к вычету входной НДС со стоимости имущества, переданного в доверительное управление (подп. 4 п. 2, подп. 2 п. 3 ст. 170 НК). По основным средствам и нематериальным активам налог нужно восстановить в сумме, пропорциональной остаточной стоимости объектов без учета переоценки (абз. 2 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК). Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина от 14.11.2011 № 03-07-11/311, от 08.10.2008 № 03-07-07/101 и ФНС от 03.05.2012 № ЕД-4-3/7383.
Если после окончания (расторжения) договора доверительного управления имущество вновь будет использоваться в операциях, облагаемых НДС, восстановленные суммы налога нельзя будет повторно предъявить к вычету. В том периоде, когда имущество было передано в доверительное управление, восстановленную сумму НДС включите в состав прочих расходов.
Есть аргументы, позволяющие не восстанавливать НДС при передаче имущества в доверительное управление. Они заключаются в следующем.
Передача имущества в рамках договора доверительного управления не влечет за собой перехода права собственности на имущество к доверительному управляющему. Такая операция служит оформлению отношений между учредителем управления и доверительным управляющим, при этом имущество не прекращает использоваться в операциях, облагаемых НДС.
Кроме того, организация должна восстанавливать налоговый вычет только в случаях, прямо указанных в пункте 3 статьи 170 НК. Передача имущества в доверительное управление напрямую в этом пункте не упомянута. Также данная операция не относится к инвестиционным, перечисленным в подпунктах 4, 5, 6 пункта 3 статьи 39 НК, при осуществлении которых организация обязана восстановить НДС (подп.1 и подп. 2 п. 3, подп. 4 п. 2 ст. 170 НК). Других же оснований для восстановления НДС Налоговым кодексом не предусмотрено.
В судебной практике есть пример решения, подтверждающего правомерность такого подхода (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 30.09.2011 № А32-23383/2010).*
Доверительное управление имуществом
Отражение в бухгалтерском учете учредителя управления расчетов по имуществу, переданному в доверительное управление.
№ | Дебет | Кредит | Содержание операции |
Бухгалтерские проводки при передаче имущества в доверительное управление | |||
1 | 79-3 | 01, 04, 58 и др. | Списано имущество, переданное в доверительное управление по стоимости, по которой оно числится в бухгалтерском учете учредителя управления на дату вступления договора доверительного управления в силу |
2 | 02, 05 | 79-3 | Отражены суммы начисленной амортизации* |
Бухгалтерские проводки при прекращении договора доверительного управления имуществом и возврате имущества учредителю управления | |||
1 | 01, 04, 58 и др. | 79-3 | Возвращено имущество учредителю управления при прекращении договора доверительного управления имуществом в той же оценке, по которой оно было передано в доверительное управление |
2 | 79-3 | 02, 05 | Отражены суммы начисленной амортизации в рамках отдельного баланса |
Отражение в бухгалтерском учете учредителя и управляющего доходов (расходов) от доверительного управления имуществом.
№ | Дебет | Кредит | Содержание операции |
Бухгалтерские проводки у учредителя | |||
1 | 79-3 | 91-1 | Начислена причитающаяся учредителю управления прибыль (доход) согласно отчету доверительного управляющего |
2 | 51 | 79-3 | Получены денежные средства от доверительного управляющего |
3 | 76 субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» | 91-1 | Начислены причитающиеся суммы возмещения убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, а также упущенной выгоды от доверительного управляющего |
4 | 51 | 76 субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» | Получены денежные средства от доверительного управляющего |
5 | 26 | 76 субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» | Отражены расходы учредителя управления, связанные с причитающейся доверительному управляющему суммы вознаграждения, предусмотренной договором доверительного управления имуществом, и возмещением необходимых расходов, произведенных им при доверительном управлении имуществом |
6 | 76 субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» | 51 | Перечислены денежные средства учредителем управления |
Кто сдает декларацию по налогу на имущество, которое организация передала в доверительное управление
Декларацию сдает учредитель доверительного управления.
Учредитель платит налог на имущество по объектам, которые передали в доверительное управление. Значит, составляет и сдает авансовые расчеты и декларацию тоже он. Такой порядок для учредителей доверительного управления следует из подпункта 4 пункта 1 статьи 23, статьи 378 и пункта 1 статьи 386 НК. Аналогичная точка зрения отражена в абзацах 3–4 пункта 3 письма Минфина от 02.08.2005 № 07-05-06/216 и письме ФНС от 12.10.2017 № БС-4-21/20550.*
Особенности определения налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом
Для целей настоящей главы имущество (в том числе имущественные права), переданное по договору доверительного управления имуществом, не признается доходом доверительного управляющего.
Вознаграждение, получаемое доверительным управляющим в соответствии с договором доверительного управления имуществом, является его доходом от реализации и подлежит налогообложению в установленном порядке. При этом расходы, связанные с осуществлением доверительного управления, признаются расходами доверительного управляющего, если в договоре доверительного управления имуществом не предусмотрено возмещение указанных расходов учредителем доверительного управления.
Доверительный управляющий обязан определять ежемесячно нарастающим итогом доходы и расходы по доверительному управлению имуществом и представлять учредителю доверительного управления (выгодоприобретателю) сведения о полученных доходах и расходах для их учета учредителем доверительного управления (выгодоприобретателем) при определении налоговой базы в соответствии с настоящей главой.
При доверительном управлении ценными бумагами доверительный управляющий определяет доходы и расходы в порядке, предусмотренном статьей 280 настоящего Кодекса.
В случае, если по условиям договора доверительного управления имуществом учредитель доверительного управления является выгодоприобретателем, определение налоговой базы такого учредителя осуществляется с учетом следующих особенностей:
доходы учредителя доверительного управления в рамках договора доверительного управления имуществом включаются в состав его выручки или внереализационных доходов в зависимости от полученного вида дохода;
расходы, связанные с осуществлением договора доверительного управления имуществом (включая амортизацию имущества, а также вознаграждение доверительного управляющего), признаются расходами, связанными с производством и реализацией, или внереализационными расходами учредителя доверительного управления в зависимости от вида осуществленных расходов;*
доходы (расходы) по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами (за исключением вознаграждения доверительного управляющего) включаются в состав доходов (расходов) по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами соответствующей категории или внереализационных доходов (расходов) у учредителя договора доверительного управления в порядке, установленном статьями 275, 280-282.1, 301-305 настоящего Кодекса. При этом расходы на вознаграждение доверительного управляющего учитываются отдельно и признаются расходами учредителя доверительного управления в составе внереализационных расходов.
В случае, если по условиям договора доверительного управления имуществом учредитель доверительного управления не является выгодоприобретателем либо установлено более одного выгодоприобретателя, определение налоговой базы участников такого договора осуществляется с учетом следующих особенностей:
доходы выгодоприобретателя по договору доверительного управления имуществом включаются в состав его доходов от реализации или внереализационных доходов в зависимости от полученного вида дохода и подлежат налогообложению в установленном порядке;
расходы, связанные с осуществлением договора доверительного управления имуществом (за исключением вознаграждения доверительного управляющего в случае, если указанным договором предусмотрена выплата вознаграждения не за счет уменьшения доходов, полученных в рамках исполнения этого договора), не учитываются учредителем управления при определении налоговой базы, но учитываются для целей налогообложения в составе расходов у выгодоприобретателя. При этом расходы на вознаграждение доверительного управляющего (за исключением вознаграждения доверительного управляющего в случае, если указанным договором предусмотрена выплата вознаграждения за счет уменьшения доходов, полученных в рамках исполнения этого договора) учитываются отдельно и признаются расходами учредителя доверительного управления в составе внереализационных расходов;*
убытки, полученные в течение срока действия договора доверительного управления, от использования имущества, переданного в доверительное управление, не учитываются при определении налоговой базы по налогу учредителем управления и выгодоприобретателем;
при наличии нескольких выгодоприобретателей по договору доверительного управления доходы и расходы учитываются у них в соответствии с настоящим пунктом пропорционально причитающейся им доле.
При прекращении договора доверительного управления имущество (в том числе имущественные права), переданное в доверительное управление, по условиям указанного договора может быть либо возвращено учредителю управления, либо передано иному лицу.
В случае возврата имущества у учредителя управления не образуется дохода (убытка) независимо от возникновения положительной (отрицательной) разницы между стоимостью переданного в доверительное управление имущества на момент вступления в силу и на момент прекращения договора доверительного управления имуществом.
Положения настоящей статьи (за исключением положений абзаца первого пункта 1 настоящей статьи) не распространяются на управляющую компанию и участников (учредителей) договора доверительного управления имуществом, составляющим обособленный имущественный комплекс - паевой инвестиционный фонд.
Может ли организация – учредитель доверительного управления принять к вычету НДС с вознаграждения, выплаченного доверительному управляющему. Доверительный управляющий выставляет счета-фактуры с выделенным НДС
Да, может, если услуги доверительного управляющего приобретены для использования в деятельности, облагаемой НДС.
По общему правилу вычету подлежит входной НДС по товарам (работам, услугам), которые приобретаются для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК). Объектом обложения НДС, в частности, признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории России (п. 1 ст. 146 НК).
Предоставление услуг доверительного управления активами считается самостоятельным видом экономической деятельности. Вознаграждение доверительного управляющего признается его доходом от реализации услуг по доверительному управлению переданным ему имуществом (п. 2 ст. 276 НК) и является самостоятельным объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК). Для учредителя доверительного управления выплаченное вознаграждение – это оплата услуг доверительного управляющего. Поэтому, если услуги доверительного управляющего приобретаются для осуществления операций, облагаемых НДС, входной налог со стоимости этих услуг можно принять к вычету. Такой вывод содержится в постановлении Президиума ВАС от 15.07.2010 № 2809/10.
Следует отметить, что названным постановлением Президиум ВАС отменил решения судов первой, апелляционной и кассационной инстанций, в которых содержался противоположный вывод. В этих решениях суды признали неправомерными действия учредителя доверительного управления, который принимал к вычету НДС, предъявленный доверительным управляющим с суммы своего вознаграждения. Основным аргументом для принятия таких решений были положения пункта 1 статьи 1012 ГК, согласно которым при заключении договора доверительного управления не происходит передачи права собственности на имущество. По мнению судей, с учетом этой нормы учредитель доверительного управления не вправе принять к вычету НДС, предъявленный доверительным управляющим, так как его услуги не связаны с осуществлением операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК).
Отменяя решения судов первой, апелляционной и кассационной инстанций, Президиум ВАС подчеркнул: предметом договора являются услуги доверительного управляющего, следовательно, отсутствие передачи права собственности на переданное в доверительное управление имущество не препятствует признанию реализации услуг по доверительному управлению имуществом объектом обложения НДС. Таким образом, учредитель доверительного управления имеет право на вычет НДС со стоимости услуг доверительного управляющего на общих основаниях.
Если услуги доверительного управляющего не используются в деятельности, облагаемой НДС, входной налог к вычету не принимают, а включают в стоимость этих услуг в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 170 НК.*