Ставку 0 процентов применяйте, если одновременно выполняются следующие условия:
дивиденды, начислены по результатам деятельности за 2010 год и последующие периоды (данное условие выполнено);
– организация – получатель дивидендов на дату решения о выплате дивидендов не менее 365 календарных дней подряд владеет не менее чем 50-процентной долей (вкладом) в уставном (складочном) капитале организации – налогового агента (данное условие выполнено);
– организация – получатель дивидендов представила в налоговую инспекцию документы, подтверждающие момент приобретения доли;
– организация – получатель дивидендов представила налоговому агенту копии этих документов и документальное подтверждение того, что они были представлены в налоговую инспекцию.
Источником выплаты дивидендов российской организации может быть иностранная компания. В этом случае для применения налоговой ставки 0 процентов требуется выполнение еще одного условия. Иностранная компания не должна быть зарегистрирована в государстве, включенном в перечень офшорных зон, утвержденный приказом Минфина России от 13 ноября 2007 г. № 108н.
Если все условия не выполнены, то организация обязана заплатить налог на прибыль по ставке 9 процентов.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах из «Системы Главбух».
1.Справка:Ставки налога на прибыль в 2013 году
Специальные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций
Операции/Виды деятельности Виды доходов Размер налоговой ставки3 Основание
Получение дивидендов*
Дивиденды, полученные российскими организациями от участия в других организациях5, при одновременном соблюдении условий:
доля участия (вклад) – не менее 50%;
непрерывный период владения долей (вкладом) – не менее 365 дней*
Дивиденды, полученные российскими организациями, владеющими депозитарными расписками, при одновременном соблюдении условий:
депозитарные расписки дают право на получение дивидендов в сумме, которая составляет не менее 50% от общей суммы дивидендов;
непрерывный период владения депозитарными расписками – не менее 365 дней
0%5* подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ
Дивиденды, полученные российскими организациями при иных обстоятельствах (не поименованных в подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ) 9% подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ
Дивиденды, полученные иностранными организациями от российских организаций6 15% подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ
5 При выплате дивидендов из прибыли, полученной за периоды до 2010 года, применяется налоговая ставка 20 процентов (письмо Минфина России от 26 июня 2012 г. № 03-03-06/1/321).
В отношении дивидендов, начисленных по результатам деятельности за 2010 год и последующие периоды, в целях применения нулевой налоговой ставки зависимыми признаются организации, которые одновременно удовлетворяют следующим условиям:
на дату решения о выплате дивидендов организация – получатель дивидендов не менее 365 календарных дней подряд владеет не менее чем 50 процентами вклада (долей) в уставном (складочном) капитале организации, выплачивающей дивиденды;
местонахождением организации, выплачивающей дивиденды, не является территория государства, включенного в перечень офшорных зон, утвержденных приказом Минфина России от 13 ноября 2007 г. № 108н. *
Такой порядок предусмотрен подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ.
2.Рекомендация:Как налоговому агенту удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль
Применение нулевой налоговой ставки
Ставку 0 процентов применяйте, если одновременно выполняются следующие условия:
– организация – получатель дивидендов на дату решения о выплате дивидендов не менее 365 календарных дней подряд владеет не менее чем 50-процентной долей (вкладом) в уставном (складочном) капитале организации – налогового агента или депозитарными расписками, подтверждающими право на получение не менее чем 50 процентов общей суммы дивидендов к выплате;
– организация – получатель дивидендов представила в налоговую инспекцию документы, подтверждающие момент приобретения доли (вклада, депозитарных расписок). Перечень таких документов приведен в абзаце 8 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ;
– организация – получатель дивидендов представила налоговому агенту копии этих документов и документальное подтверждение того, что они были представлены в налоговую инспекцию (письмо Минфина России от 9 июня 2008 г. № 03-03-06/2/68). Таким подтверждением, например, может быть копия сопроводительного письма с отметкой инспекции о приеме документов.
Источником выплаты дивидендов российской организации может быть иностранная компания. В этом случае для применения налоговой ставки 0 процентов требуется выполнение еще одного условия. Иностранная компания не должна быть зарегистрирована в государстве, включенном в перечень офшорных зон, утвержденный приказом Минфина России от 13 ноября 2007 г. № 108н.
Такой порядок следует из положений подпункта 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ.
В остальных случаях при выплате дивидендов российским организациям применяйте ставку 9 процентов (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).*
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени