простой, произошедший по вине работодателя, оплачивайте в размере не меньшем, чем 2/3 среднего заработка сотрудника. Выплаты за время вынужденного простоя при расчете налога на прибыль можно отнести к расходам на оплату труда на основании пункта 25 статьи 255 Налогового кодекса РФ или в состав внереализационных расходов на основании статей 252 и 265 Налогового кодекса РФ. На выплаты начислите страховых взносы и удержите НДФЛ.
Компенсация при увольнении по соглашению сторон является расходами на оплату труда. С суммы выплаты НДФЛ (в пределах норм) удерживать не нужно, а взносы на обязательное страхование нужно начислить. При расчете налога на прибыль расходы на выплату компенсаций увольняемым сотрудникам включите в состав расходов на оплату труда.
Обоснование данной позиции приведено ниже в рекомендациях «Системы Главбух» vip-версия и в статье журнала «Учет в производстве»
1. Рекомендация: Как рассчитать зарплату при простое
Простой по вине организации
Простой, произошедший по вине администрации, оплачивайте в размере не меньшем, чем 2/3 среднего заработка сотрудника* (ч. 1 ст. 157 ТК РФ).
Нина Ковязина,
заместитель директора департамента образования и кадровых ресурсов Минздрава России
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
2. Статья: Списываем затраты при вынужденном простое
Налог на прибыль
Выплаты работникам за время вынужденного простоя, предусмотренные трудовыми (коллективными) договорами, по моему мнению, можно отнести к расходам на оплату труда. Основание – пункт 25 статьи 255 Налогового кодекса РФ.*
А вот на основании подпунктов 3, 4 и 6 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ в качестве внереализационных расходов можно списать потери:
– от простоев по внутрипроизводственным причинам;
– не компенсируемые виновниками от простоев по внешним причинам;
– от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.
Кроме того, в письме Минфина России от 15 октября 2008 г. № 03-03-06/4/71 отражена следующая позиция. Оплата времени простоя работникам в порядке, установленном Трудовым кодексом РФ, может быть также учтена в составе внереализационных расходов на основании статей 252 и 265 Налогового кодекса РФ.*
«Зарплатные» налоги
Выплаты работникам за время вынужденного простоя включаются в налоговую базу для исчисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.* Ведь освобождения от обложения взносами для этих выплат в рамках статьи 9Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ не предусмотрено.
Сумма оплаты за время простоя облагается страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний* (п. 3 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. № 184).
В случае если конкретный размер оплаты простоя по причинам, независящим от работодателя и работника, трудовым или коллективным договором, локальным нормативным актом не установлен, в базу для начисления страховых взносов включаются выплаты в пределах сумм, предусмотренных статьей 157 Трудового кодекса РФ. Выплаты в пользу работников за время простоя не являются компенсационными с точки зрения терминологии Трудового кодекса РФ, не поименованы встатье 217 Налогового кодекса РФ, а значит, подлежат обложению НДФЛ в общем порядке.*
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете расходы по простою относятся к расходам по обычным видам деятельности, для учета которых применяются счета учета затрат 20, 25, 26, 44 (п. 5, 8 ПБУ 10/99).
Так, в бухгалтерском учете расходы по простою должны быть отражены следующими записями:*
Дебет 20 субсчет «Потери от простоев»
Кредит 70
– начислена заработная плата работникам за время вынужденного простоя по вине работодателя;
Дебет 20 субсчет «Потери от простоев»
Кредит 69
– начислены страховые взносы с суммы оплаты времени простоя;
Дебет 20 субсчет «Потери от простоев»
Кредит 02
– начислена амортизация за время вынужденного простоя;
Дебет 43
Кредит 20 субсчет «Потери от простоев»
– включены в себестоимость продукции затраты по вынужденному простою.
И. Б. Левина
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Журнал «Учет в производстве», №9, сентябрь 2010
3. Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении выплату выходного пособия, среднего заработка на период трудоустройства и компенсации при увольнении
Бухучет
Для целей бухучета выходные пособия, средний заработок на период трудоустройства и компенсации при увольнении являются расходами на оплату труда (п. 5 и 8 ПБУ 10/99). Начисление данных выплат отразите проводкой:*
Дебет 20 (23, 25, 26, 44...) Кредит 70
– начислено сотрудникам выходное пособие, компенсация при увольнении;
Дебет 20 (23, 25, 26, 44...) Кредит 76
– начислен бывшим сотрудникам средний заработок на период трудоустройства.
Использование счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» для расчетов с бывшими сотрудниками обусловлено тем, что на счете 70 учитываются расчеты только с персоналом, работающим в организации в момент начисления выплаты (Инструкция к плану счетов).
Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ и начислить взносы на обязательное страхование при выплате выходного пособия, если сотрудник увольняется по собственному желанию (по соглашению сторон). Выплата выходного пособия при увольнении предусмотрена трудовым договором
НДФЛ (в пределах норм) удерживать не нужно, а взносы на обязательное страхование нужно начислить.*
По общему правилу не подлежат налогообложению (в пределах установленного норматива) все виды законодательно установленных компенсационных выплат, связанных с увольнением сотрудников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск (п. 3 ст. 217 НК РФ).
По мнению специалистов контролирующих ведомств, нормы пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ применяются независимо от основания, по которому увольняется сотрудник. То есть выплаты при увольнении человека по любому основанию (например, по собственному желанию, в том числе и в связи с выходом на пенсию, по соглашению сторон трудового договора) не облагаются НДФЛ в пределах установленного норматива.* Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 13 августа 2012 г. № 03-04-06/6-236, от 11 апреля 2012 г. № 03-04-05/6-489, от 10 апреля 2012 г. № 03-04-06/6-105 и ФНС России от 2 октября 2012 г. № ЕД-4-3/16533. Из письма ФНС России от 13 сентября 2012 г. № АС-4-3/15293 (доведено до сведения налоговых инспекций) также следует, что при увольнении сотрудника по соглашению сторон НДФЛ с суммы выходного пособия (в пределах норматива) удерживать не нужно.
При этом в частных разъяснениях специалисты Минфина России указывают, что выходное пособие при увольнении сотрудника по собственному желанию (по соглашению сторон и т. п.) может рассматриваться как законодательно установленная выплата.* Такой вывод основан на положениях части 4 статьи 178 Трудового кодекса РФ. Данная норма разрешает организациям установить в коллективном или трудовом договоре основания для выплаты выходных пособий, прямо не предусмотренные законодательством.
Следует отметить, что ранее представители контролирующих ведомств придерживались иной позиции. Она заключалась в том, что выходное пособие при расторжении трудового договора по инициативе сотрудника (по соглашению сторон) не может считаться законодательно установленной выплатой. Поскольку Трудовой кодекс РФ не содержит требования о выплате выходного пособия при увольнении сотрудника по данным основаниям (ст. 80, 78 ТК РФ). Следовательно, указанные пособия (как и другие выплаты при увольнении, выплаченные сотрудникам по основаниям, не предусмотренным ТК РФ и иными законами) облагаются НДФЛ в полном объеме. Аналогичный вывод следует из писем Минфина России от 30 апреля 2009 г. № 03-03-06/1/289, от 26 сентября 2008 г. № 03-03-06/1/546, ФНС России от 20 сентября 2011 г. № ЕД-4-3/15323 и от 5 июля 2011 г. № ЕД-4-3/10800. Указанные разъяснения были даны на основании норм налогового законодательства, действующих до 1 января 2012 года, когда предельный размер не облагаемых НДФЛ выплат при увольнении еще не был установлен Налоговым кодексом РФ.
Таким образом, с учетом более поздних разъяснений контролирующих ведомств, выплачивая выходное пособие при расторжении трудового договора по инициативе сотрудника (или по соглашению сторон), НДФЛ (в пределах установленного норматива) не удерживайте.*
Законодательно установленные выплаты, связанные с увольнением сотрудников (за исключением компенсации за неиспользованный отпуск), не облагаются взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1, 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, подп. 1, 2 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).
Из разъяснений специалистов Минздравсоцразвития России следует, что выходное пособие при увольнении сотрудника по собственному желанию (по соглашению сторон) не считается выплатой, предусмотренной законодательством. Следовательно, с его суммы начислите:*
· взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
· взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).
Аналогичная позиция отражена в письме Минздравсоцразвития России от 26 мая 2010 г. № 1343-19.
ОСНО
Расходы на выплату предусмотренных в законодательстве пособий и компенсаций увольняемым сотрудникам включите в состав расходов на оплату труда при расчете налога на прибыль* (абз. 1 и п. 9 ст. 255 НК РФ).
Порядок отражения выходных пособий (среднего заработка на период трудоустройства, компенсаций при увольнении) в налоговом учете зависит от метода учета доходов и расходов, который применяет организация.
Если организация применяет метод начисления, сумму выходного пособия (компенсации при увольнении) включите в состав прямых или косвенных расходов. Момент признания расходов зависит от того, к прямым или косвенным расходам они относятся (ст. 318 НК РФ).
Если организация занимается производством и реализацией продукции (работ, услуг), перечень прямых расходов определите в учетной политике (п. 1 ст. 318 НК РФ).
Выходное пособие (компенсацию при увольнении), которое относится к прямым расходам, учитывайте при расчете налога на прибыль по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ). Выплаты, отнесенные к косвенным расходам, учтите при расчете налога на прибыль в последний день месяца, в котором они были начислены (п. 2 ст. 318, п. 4 ст. 272 НК РФ).
Сергей Разгулин,
заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России