При возврате товарного займа необходимо начислить НДС на всю стоимость возвращаемого товара. При этом сумму НДС безопаснее не включать в расходы по налогу на прибыль, поскольку, если включить сумму НДС в состав расходов по налогу на прибыль, то проверяющие могут не согласиться с таким подходом, применив нормы пункта 19 статьи 270 Налогового кодекса РФ, которыми установлено, что при расчете налога на прибыль не учитываются налоги, предъявленные покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Арбитражная практика по данному вопросу еще не сложилась.
Принимая сумму начисленного НДС в состав расходов по бухгалтерскому учету и не принимая в состав налоговых расходов, не забудьте начислить постоянное налоговое обязательство на сумму НДС:
Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– начислено постоянное налоговое обязательство.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip-версия
Рекомендация: Как учесть при налогообложении операции по получению займа (кредита). Организация применяет общую систему налогообложения
Налог на прибыль
На расчет налога на прибыль деньги (имущество), полученные по договору займа (кредита) и возвращенные обратно, не влияют. Их не нужно включать ни в состав доходов (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ), ни в состав расходов (п. 12 ст. 270 НК РФ).
При получении процентного займа (кредита) сумму процентов, подлежащую к уплате, включите в состав внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). При этом соблюдайте ограничения, установленные статьей 269 Налогового кодекса РФ. Подробнее об учете процентов см. Как учесть при налогообложении проценты по полученному займу (кредиту).
При получении беспроцентного займа (кредита) у организации не возникает никакого дохода от экономии на процентах. Подробнее об этом см. С каких доходов нужно заплатить налог на прибыль.
Ситуация: как учесть при расчете налога на прибыль стоимостные (ценовые) разницы, возникающие при возврате займа в натуральной форме (товарного кредита). Стоимость имущества, полученного в качестве займа в натуральной форме (товарного кредита), отличается от стоимости аналогичного имущества, подлежащего возврату
При расчете налога на прибыль стоимостные (ценовые) разницы (положительные, отрицательные), возникшие при возврате займа в натуральной форме (товарного кредита), не учитывайте. Это связано с тем, что имущество, полученное по договору займа в натуральной форме (товарного кредита) и возвращенное обратно, не нужно включать ни в состав доходов (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ), ни в состав расходов (п. 12 ст. 270 НК РФ). По долговым обязательствам в целях налогообложения прибыли учитываются только доходы и расходы в виде процентов (п. 6 ст. 250, подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Аналогичной точки зрения придерживается Минфин России в письме от 13 февраля 2007 г. № 03-03-06/1/82.*
Пример отражения в бухучете и при налогообложении разницы, возникшей при возврате займа в натуральной форме. Организация применяет общую систему налогообложения
Единственный учредитель (он же – генеральный директор) ООО «Торговая фирма "Гермес"» А.В. Львов предоставил компании беспроцентный заем в натуральной форме. Предмет договора – 500 листов оцинкованного железа. Договорная цена одного листа оцинкованного железа – 45 руб./лист (всего сумма по договору – 22 500 руб.). Договорная цена железа соответствует уровню рыночных цен. Срок договора – один месяц.
При получении займа в учете организации сделана запись:
Дебет 10 Кредит 66
– 22 500 руб. – приняты к учету материалы, поступившие по договору займа.
Для погашения задолженности «Гермес» приобрел 500 листов оцинкованного железа по цене 59 руб. за штуку (в т. ч. НДС – 9 руб.) на общую сумму 29 500 руб. (в т. ч. НДС – 4500 руб.). НДС нужно начислить с договорной стоимости материалов.
В учете организации сделаны проводки:
Дебет 10 Кредит 60
– 25 000 руб. (29 500 руб. – 4500 руб.) – приобретены материалы для погашения займа;
Дебет 19 Кредит 60
– 4500 руб. – учтен НДС по полученным материалам;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 4500 руб. – принят к вычету НДС по материалам, предназначенным для операций, облагаемых НДС.
При возврате займа бухгалтер «Гермеса» сделал следующие записи:
Дебет 66 Кредит 10
– 25 000 руб. ((59 руб. – 9 руб.) ? 500 шт.) – отражен возврат займа;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 4050 руб. (22 500 руб. ? 18%) – начислен НДС исходя из договорной стоимости возвращаемых материалов;*
Дебет 91-2 Кредит 66
– 2500 руб. (25 000 руб. – 22 500 руб.) – списана ценовая разница между договорной стоимостью и фактическими затратами на возврат займа.
Налог на прибыль «Гермес» платит ежемесячно, применяет метод начисления.
При расчете налога на прибыль бухгалтер «Гермеса» не учел:
стоимость имущества, полученного от сотрудника по договору займа и возвращенного обратно;
сумму НДС, начисленную со стоимости имущества, возвращаемого по договору;
ценовую разницу между договорной стоимостью и фактическими затратами на возврат займа.
В связи с этим при возврате займа бухгалтер сделал в учете записи:
Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 810 руб. (4050 руб. ? 20%) – начислено постоянное налоговое обязательство на сумму НДС, не учитываемую для целей налогообложения;*
Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 500 руб. (2500 руб. ? 20%) – начислено постоянное налоговое обязательство на сумму ценовой разницы между договорной стоимостью и фактическими затратами на возврат займа.
НДС
Возврат займа в натуральной форме, а также уплата процентов по таким займам признаются реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). Поэтому организация – плательщик НДС должна начислить этот налог со стоимости имущества, передаваемого заимодавцу (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). НДС можно начислить с договорной стоимости передаваемого имущества (или рыночной, если она отличается от договорной) (п. 1 ст. 154 НК РФ). Подробнее см. Как определить рыночную цену товаров (работ, услуг).*
Поскольку возврат займа в натуральной форме является объектом обложения НДС, сумму «входного» налога по имуществу, приобретенному для возврата займа, можно принять к вычету (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).
Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль сумму НДС, начисленную со стоимости имущества, возвращенного заимодавцу по договору займа в натуральной форме
Однозначного ответа на этот вопрос законодательство не содержит. Официальная позиция контролирующих ведомств отсутствует.
Организация вправе учесть в составе прочих расходов суммы налогов, начисленных по требованию законодательства (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Исключение – обязательные платежи, перечисленные в статье 270 Налогового кодекса РФ.
Пунктом 19 статьи 270 Налогового кодекса РФ установлено, что при расчете налога на прибыль не учитываются налоги, предъявленные покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Однако заимодавец не является покупателем товаров (работ, услуг, имущественных прав) по сделке, заключенной сторонами (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Следовательно, положения пункта 19 статьи 270 Налогового кодекса РФ на отношения по договору займа не распространяются.*
Поскольку никаких других ограничений Налоговый кодекс РФ не содержит, сумму НДС, начисленную при возврате имущества по договору займа, можно учесть в уменьшение налогооблагаемой прибыли (подп. 1 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 252 НК РФ). При применении метода начисления сделать это можно сразу после того, как НДС будет начислен в бюджет (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). При использовании кассового метода – после уплаты (подп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).
Однако не исключено, что следование данной точке зрения может привести к конфликту с проверяющими. Арбитражной практики по данному вопросу пока нет.*
Если организация примет решение не учитывать начисленный налог в уменьшение налогооблагаемой прибыли, в бухучете возникнет постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. 4 и 7 ПБУ 18/02). Его начисление отразите проводкой:
Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– начислено постоянное налоговое обязательство.
Ситуация: нужно ли платить НДС, если организация получила деньги по договору займа, а возвращает долг основными средствами
Да, нужно.
Возвращая заем основными средствами, организация погашает свое долговое обязательство с помощью отступного. Такой вывод можно сделать из статьи 409 Гражданского кодекса РФ. Передача товаров по соглашению о предоставлении отступного считается реализацией. Поэтому данная операция облагается НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Арбитражная практика подтверждает правомерность этого вывода (см., например, постановления ФАС Поволжского округа от 13 июня 2012 г. № А65-18274/2011, Московского округа от 29 сентября 2011 г. № А40-102796/2010).
Сергей Разгулин,
заместитель директора департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики Минфина России
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени