С 1 января 2013 года, изменений при учете курсовых (суммовых) разниц для налогоплательщиков на ОСНО, не производилось. Учет курсовых (суммовых разниц) нужно производить по правилам 2012 года.
С 1 января 2013 г. изменения внесены только в части переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте. При расчете налоговой базы не учитываются расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте. Такая переоценка не производится, доходы и расходы по ней не определяются и не учитываются.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
Справочники: Случаи возникновения курсовых (суммовых) разниц в бухгалтерском и налоговом учете
«Вид актива (обязательства) Изменение курса Бухгалтерский учет Налоговый учет
Дата возникновения разницы Вид разницы Отражение в учете Дата возникновения разницы Вид разницы Отражение в учете
Кредиторская задолженность в иностранной валюте (за исключением полученных авансов) Курс валюты вырос Последнее число месяца или дата частичного (полного) погашения задолженности
(п. 7 ПБУ 3/2006, п. 29 Положения, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н) Курсовая
(абз. 4 п. 3, п. 11 ПБУ 3/2006) Дебет 91-2
Кредит 60 (66, 67, 76…)
(п. 13 ПБУ 3/2006) Последнее число месяца (квартала)* или дата частичного (полного) погашения задолженности
(подп. 7 п. 4 ст. 271, подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ) Курсовая
(п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ) В составе внереализационных расходов
(подп. 5 п. 1 ст. 265, подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ)
Курс валюты уменьшился Дебет 60 (66, 67, 76…)
Кредит 91-1
(п. 13 ПБУ 3/2006) В составе внереализационных доходов
(п. 11 ст. 250, подп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ)
Дебиторская задолженность в иностранной валюте (за исключением выданных авансов) Курс валюты вырос Последнее число месяца или дата частичного (полного) погашения задолженности
(п. 7 ПБУ 3/2006, п. 29 Положения, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н) Курсовая
(абз. 4 п. 3, п. 11 ПБУ 3/2006) Дебет 62 (76…)
Кредит 91-1
(п. 13 ПБУ 3/2006) Последнее число месяца (квартала)* или дата частичного (полного) погашения задолженности
(подп. 7 п. 4 ст. 271, подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ) Курсовая
(п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ) В составе внереализационных доходов
(п. 11 ст. 250, подп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ)
Курс валюты уменьшился Дебет 91-2
Кредит 62 (76…)
(п. 13 ПБУ 3/2006) В составе внереализационных расходов
(подп. 5 п. 1 ст. 265, подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ)
Кредиторская задолженность в условных единицах (за исключением полученных авансов и займов) Курс условной единицы вырос Последнее число месяца или дата частичного (полного) погашения задолженности
(п. 7 ПБУ 3/2006, п. 29 Положения, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н) Курсовая
(абз. 4 п. 3, п. 11 ПБУ 3/2006) Дебет 91-2
Кредит 60 (76…)
(п. 13 ПБУ 3/2006) Дата частичного (полного) погашения задолженности
(п. 7 ст. 271, п. 9 ст. 272 НК РФ) Суммовая
(п. 11.1 ст. 250, подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ) В составе внереализационных расходов
(подп. 5.1 п. 1 ст. 265, п. 9 ст. 272 НК РФ)
Курс условной единицы уменьшился Дебет 60 (76…)
Кредит 91-1
(п. 13 ПБУ 3/2006) В составе внереализационных доходов
(п. 11.1 ст. 250, п. 7 ст. 271 НК РФ)
Кредиторская задолженность по полученному займу в условных единицах Курс условной единицы вырос Последнее число месяца или дата частичного (полного) погашения задолженности
(п. 7 ПБУ 3/2006, п. 29 Положения, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н) Курсовая
(абз. 4 п. 3, п. 11 ПБУ 3/2006) Дебет 91-2
Кредит 66 (67)
(п. 13 ПБУ 3/2006) Не возникает** – –
Курс условной единицы уменьшился Дебет 66 (67)
Кредит 91-1
(п. 13 ПБУ 3/2006)
Дебиторская задолженность в условных единицах (за исключением выданных авансов) Курс условной единицы вырос Последнее число месяца или дата частичного (полного) погашения задолженности
(п. 7 ПБУ 3/2006, п. 29 Положения, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н) Курсовая
(абз. 4 п. 3, п. 11 ПБУ 3/2006) Дебет 62 (76…)
Кредит 91-1
(п. 13 ПБУ 3/2006) Дата частичного (полного) погашения задолженности
(п. 7 ст. 271, п. 9 ст. 272 НК РФ) Суммовая
(п. 11.1 ст. 250, подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ) В составе внереализационных доходов
(п. 11.1 ст. 250, п. 7 ст. 271 НК РФ)
Курс условной единицы уменьшился Дебет 91-2
Кредит 62 (76…)
(п. 13 ПБУ 3/2006) В составе внереализационных расходов
(подп. 5.1 п. 1 ст. 265, п. 9 ст. 272 НК РФ)
Денежные средства в иностранной валюте в кассе, на банковских счетах (вкладах) Курс валюты вырос Последнее число месяца или дата движения денежных средств по кассе (банковскому счету, вкладу)
(п. 7 ПБУ 3/2006, п. 29 Положения, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н) Курсовая
(абз. 4 п. 3, п. 11 ПБУ 3/2006) Дебет 50 (52, 55)
Кредит 91-1
(п. 13 ПБУ 3/2006) Последнее число месяца (квартала)* или переход права собственности на денежные средства, находящиеся в кассе (банковскому счету, вкладу)
(подп. 7 п. 4 ст. 271, подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ) Курсовая
(п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ) В составе внереализационных доходов
(п. 11 ст. 250, подп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ)
Курс валюты уменьшился Дебет 91-2
Кредит 50 (52, 55)
(п. 13 ПБУ 3/2006) В составе внереализационных расходов
(подп. 5 п. 1 ст. 265, подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ)
Ценные бумаги в иностранной валюте (за исключением акций) Курс валюты вырос Последнее число месяца или дата погашения ценной бумаги (получения оплаты при реализации)
(п. 7 ПБУ 3/2006, п. 29 Положения, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н) Курсовая
(абз. 4 п. 3, п. 11 ПБУ 3/2006) Дебет 58
Кредит 91-1
(п. 13 ПБУ 3/2006) Не возникает
(п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265, п. 2 ст. 280 НК РФ) – –
Курс валюты уменьшился Дебет 91-2
Кредит 58
(п. 13 ПБУ 3/2006)
Акции Курс валюты вырос Не возникает
(п. 7 ПБУ 3/2006) – – Не возникает
(п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265, п. 2 ст. 280 НК РФ)» – –
Курс валюты уменьшился
* Отчетная дата зависит от периодичности представления организацией деклараций по налогу на прибыль (ежемесячно или ежеквартально) (п. 2 ст. 285 НК РФ).
** Разницы, возникающие при возврате займа, не являются суммовыми. О том, как учитывать такие разницы, см. подробнее Как учесть при налогообложении операции по получению займа (кредита). Организация применяет общую систему налогообложения.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени