Ранее организации, применяющие упрощенку, должны были рассчитывать курсовые разницы и включать в состав налогооблагаемых доходов положительные разницы. С 2013 года в налоговое законодательство были внесены изменения, в связи с которыми курсовые разницы более не учитываются при расчете единого налога. При этом, какие либо переходные положения отсутствуют. Таким образом, в 2012 году предприниматель должен был рассчитывать единый налог по прежним правилам, а с 2013 года – по новым правилам. Таким образом, если возникла положительная курсовая разница в 2012 году, то предприниматель должен отразить ее в составе доходов. При этом в 2013 году разницы по сделке, которая длится с 2012 года на 2013 год, уже учитываться не будут.
На данный момент при исчислении единого налога курсовые и суммовые разницы не учитываются (п. 5 ст. 346.17 НК РФ). При этом доход отражается на дату зачисления средств на транзитный валютный счет.
Обоснование данной позиции приведено ниже в «Системе Главбух» vip-версия
1. Ситуация: Как отражать в книге учета доходов и расходов при упрощенке доходы, полученные в валюте
Доходы, которые выражены в валюте, учтите в совокупности с доходами, выраженными в рублях. В бухучете в зависимости от официального курса валюты такие расходы пересчитываются в рубли. Однако возникающие в результате пересчета положительные (отрицательные) курсовые разницы в налоговом учете не определяются и в книге доходов и расходов не отражаются. Это следует из положений пункта 5 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.*
Суммовые разницы в книге учета доходов и расходов тоже не отражайте. В налоговую базу они не включаются (п. 3 ст. 346.17 НК РФ), а в книгу нужно вносить лишь те данные, которые необходимы для расчета единого налога (ст. 346.24 НК РФ, п. 1.2 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н)*. Например, организация получила заем, номинированный в долларах США, но перечисленный в рублях (п. 2 ст. 317 ГК РФ). На момент возврата займа курс доллара США понизился, и в рублях организация вернула заем в меньшей сумме. Возникшая положительная суммовая разница (между полученной и возвращенной суммой займа) при расчетах единого налога при упрощенке не учитывается. Поэтому в книге учета доходов и расходов ее отражать не нужно.
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2. Рекомендация:С каких доходов нужно заплатить единый налог при упрощенке
Дата получения дохода
Доходы включайте в расчет налоговой базы в том периоде, в котором они оплачены*. Датой получения дохода является день погашения задолженности перед организацией, автономным учреждением (день поступления денег на банковский (лицевой) счет или в кассу, получения имущества, прав требования и т. д.)*. Если в счет оплаты получен вексель, доход признайте в момент его оплаты или передачи по индоссаменту третьему лицу. Об этом сказано в пункте 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.
Документальное подтверждение доходов
Размер доходов подтвердите первичными документами, а также документами, свидетельствующими об их поступлении (актами, выписками банка с расчетного счета, приходными кассовыми ордерами и т. д.) (ст. 346.24 НК РФ, п. 1.1 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н).
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
3. Статья:7.2. Налоговый учет
Учет доходов. Учет доходов упрощенщики ведут кассовым методом. То есть для целей налогообложения учитываются те суммы, которые организация получила на свой расчетный счет или наличными в кассу. В том числе и в виде авансов или предоплат в счет предстоящей отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг.
Обратите внимание! Валютная выручка включается в состав доходов в целях налогообложения в день поступления на транзитный валютный счет*. Впоследствии валютная выручка переводится с транзитного на текущий валютный счет организации.
Библиотека журнала «Главбух». Все о суммовых и курсовых разницах
4. Рекомендация:Как отражать доходы и расходы в книге учета доходов и расходов при упрощенке (в редакции, действующей по 31.12.2012 г.)
Доходы в валюте
Доходы, которые выражены в валюте, учтите в совокупности с доходами, выраженными в рублях. Их нужно пересчитать по официальному курсу, установленному Банком России на дату признания соответствующего дохода. Например, по курсу, действующему в день поступления валютной выручки на расчетный счет организации. Это правило предусмотрено пунктом 3 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ. Из-за изменения курса валюты в учете могут возникнуть положительные курсовые разницы.*
Ситуация: в каких случаях положительные курсовые разницы нужно отразить в книге учета доходов и расходов. Организация (автономное учреждение) применяет упрощенку (mod = 112, id = 29579)
Положительные курсовые разницы нужно отразить в книге учета доходов и расходов, если они влияют на расчет единого налога (ст. 346.15, п. 11 ст. 250 НК РФ, п. 2.4 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 31 декабря 2008 г. № 154н). Возникшие разницы отразите в графе 4 раздела I книги учета доходов и расходов.
Суммовые разницы в книге учета доходов и расходов не отражайте. В налоговую базу они не включаются (п. 3 ст. 346.17 НК РФ), а в книгу нужно вносить лишь те данные, которые необходимы для расчета единого налога (ст. 346.24 НК РФ, п. 1.2 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 31 декабря 2008 г. № 154н). Например, организация получила заем, номинированный в долларах США, но перечисленный в рублях (п. 2 ст. 317 ГК РФ). На момент возврата займа курс доллара США понизился, и в рублях организация вернула заем в меньшей сумме. Возникшая положительная суммовая разница (между полученной и возвращенной суммой займа) при расчетах единого налога при упрощенке не учитывается. Поэтому в книге учета доходов и расходов ее отражать не нужно.
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
5. Статья: Курсовые разницы при «упрощенке»
Турист оплатил тур 5 марта 2012 года в сумме 35 825 руб. (начало тура – 26 июля). Турагент приобрел иностранную валюту в банке для оплаты услуг поставщику 4 мая – 784 евро по курсу 39,02 руб. за евро (курс ЦБ РФ – 38,7350 руб. за евро). Как отразить операции в бухучете, если турфирма применяет «упрощенку» с объектом «доходы минус расходы»?
Отвечает
Е.Е. Иванова,
главный редактор журнала «Учет в туристической деятельности»,
член правовой комиссии Российского союза туриндустрии
Несмотря на то что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, определяют доходы и расходы кассовым методом, контролирующие органы настаивают на том, чтобы они переоценивали активы и обязательства в иностранной валюте и учитывали при расчете единого налога курсовые разницы*. Так, в бухгалтерском учете турфирмы рекомендуем сделать следующие записи.
На 5 марта:
Дебет 50 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– 35 825 руб. – получена предоплата от клиента.
На 4 мая:
Дебет 57 субсчет «Расчеты по покупке валюты»
Кредит 51
– 30 591,68 руб. (784 EUR ? 39,02 руб/EUR) – перечислены денежные средства на покупку валюты по курсу банка;
Дебет 52
Кредит 57 субсчет «Расчеты по покупке валюты»
– 30 368,24 руб. (784 EUR ? 38,7350 руб/EUR) – зачислена валюта на счет турфирмы по курсу ЦБ РФ;
Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 57 субсчет «Расчеты по покупке валюты»
– 223,44 руб. (30 591,68 – 30 368,24) – отражена курсовая разница по покупке валюты;
Дебет 76 субсчет «Расчеты с принципалом в валюте»
Кредит 52
– 30 591,68 руб. (784 EUR ? 38,7350 руб/EUR) – оплачены услуги по счету принципала.
На 26 июля:
Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
Кредит 62 субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками»
– 35 825 руб. – зачтена сумма аванса;
Дебет 62 субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит 76 субсчет «Расчеты с принципалом в руб.»
– 35 825 руб. – отражена стоимость оказанных принципалом услуг в рублях;
Дебет 76 субсчет «Расчеты с принципалом в рублях»
Кредит 76 субсчет «Расчеты с принципалом в валюте»
– 30 591,68 руб. (784 EUR ? 38,7350 руб/EUR) – отражена оплата (аванс) по счету принципала в евро на дату оказания услуг;
Дебет 76 субсчет «Расчеты с принципалом в рублях»
Кредит 90 субсчет «Выручка»
– 5456,76 руб. (35 825 – 30 368,24) – отражена сумма агентского вознаграждения.
Учтите: в расходы нельзя включить отрицательную курсовую разницу, которая возникает у турфирмы при покупке иностранной валюты по курсу, выше установленного Центральным банком РФ. Ведь такие расходы в статье 346.16 НК РФ не поименованы (письмо Минфина России от 16 февраля 2011 г. № 03-11-06/2/21).
А вот с 2013 года в Налоговом кодексе РФ будет закреплено, что переоценка валютных ценностей и требований в целях расчета единого налога не производится, а соответственно, доходы и расходы от нее не определяются и не учитываются (п. 5 ст. 346.17 НК РФ).
Журнал «Учет в туристической деятельности», №11, ноябрь 2012
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени