на сумму пособий, не принятых ФСС к зачету нужно начислять взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование. Если неполное перечисление страховых взносов произошло в текущем году, в бухучете эту ошибку следует исправить в том месяце, когда она обнаружена (п. 5 ПБУ 22/2010). На основании решения ФСС Ваша организация должна сторнировать записи по начислению сумм не принятых к зачету расходов на выплату больничных на дату вынесения решения. Суммы, восстановленные по дебету счета 69, следует отнести в уменьшение собственных средств Вашей организации. Поскольку они не признаются при расчете налога на прибыль, в бухгалтерском учете возникнет постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство.
Если речь идет о прошлых периодах, порядок доначисления страховых взносов зависит от того является ли ошибка существенной или нет.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip-версия и в статье журнала «Зарплата», которую Вы можете найти в закладке «Журналы» vip-версия.
1.Ситуация: Нужно ли начислять взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование на сумму пособий, не принятых ФСС России к зачету
Да, нужно.*
Объектом обложения взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу сотрудников в рамках трудовых отношений, а также гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг) (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).
Страховщик исполняет свои обязательства по социальному страхованию перед сотрудниками путем выплаты страхового обеспечения. К страховым обеспечениям относятся:
· пособие по временной нетрудоспособности;
· пособие по беременности и родам;
· единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
· единовременное пособие при рождении ребенка;
· ежемесячное пособие по уходу за ребенком;
· социальное пособие на погребение.
Такой порядок предусмотрен частью 1 статьи 1.4 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ.
При этом право на получение указанных пособий возникает у сотрудника при выполнении определенных условий и при наличии необходимых документов, оформленных в установленном порядке (ч. 4 ст. 2, ст. 13 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ). Суммы, выплаченные с нарушением указанных требований, не могут быть отнесены к пособиям по обязательному социальному страхованию.
Закрытый перечень выплат, не облагаемых взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, приведен в статье 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. В него, в частности, включены названные выше пособия по социальному страхованию. Однако, если в ходе проверки специалисты территориального отделения ФСС России обнаружат, что при начислении пособий были допущены нарушения, на такие выплаты положения статьи 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ не распространяются. Расходы на выплату социальных пособий, не принятые к зачету ФСС России, признаются обычными суммами, начисленными в пользу сотрудников в рамках трудовых отношений. Следовательно, они облагаются взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование на общих основаниях. Это следует из положений части 1 статьи 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.*
Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минздравсоцразвития России от 30 августа 2011 г. № 3035-19.
Любовь Котова, заместитель директора департамента развития социального страхования Минтруда России
2.Рекомендация: Как внести изменения в расчеты по взносам на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование
Изменения в расчеты по взносам на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование вносятся путем подачи соответствующего уточненного расчета по форме-4 ФСС или по форме РСВ-1 ПФР.*
Представление уточненных расчетов
Подавать уточненные расчеты нужно по мере выявления ошибок в расчете. Календарные сроки для их представления законодательно не установлены.*
Уточненный расчет подается, если в первичном поданном расчете обнаружено:*
· что допущены ошибки (как приводящие к занижению суммы страховых взносов, так и не приводящие);*
· что какие-либо сведения не отражены или отражены не в полном объеме;
· что расчет содержит недостоверную информацию.
Однако не во всех этих случаях подача уточненного расчета является обязанностью организации. Организация обязана подать уточненный расчет только в случае, когда произошло занижение сумм страховых взносов к уплате. Во всех остальных случаях подача уточненного расчета является правом, а не обязанностью организации.
Это следует из частей 1–2 статьи 17 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.*
Организации не грозит ответственность в следующих случаях:*
· если организация самостоятельно выявила ошибку, которая не привела к занижению облагаемой базы и к отражению недостоверной информации. В этом случае считается, что расчет подан в срок;
· если организация самостоятельно выявила ошибку, которая привела к занижению облагаемой базы и перечислила сумму недоимки и пени до подачи уточненного расчета. Это правило действует только в случае, если организация выявила ошибку до того, как узнала, что это обнаружили проверяющие или что назначена выездная проверка;
· если расчет подается по результатам выездной проверки и в нем не обнаружено занижение облагаемой базы и неотражение (неполное отражение) сведений.*
Если уточненный расчет подается до истечения срока, установленного для подачи расчета, то организацию не привлекут к ответственности независимо от причин подачи расчета.
Такой порядок предусмотрен частями 2–4 статьи 17 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.
Если изменения в расчет вносятся по причине изменения облагаемой базы или отдельных показателей, то отражайте в расчете не разницу между первичными и скорректированными показателями, а полностью обновленные данные. Такой порядок следует из части 1 статьи 17 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.*
Любовь Котова, заместитель директора департамента развития социального страхования Минтруда России
3.Статья: Как учесть суммы пособий, не принятых ФСС РФ
Исправительные записи в бухгалтерском учете
Факт отказа фонда возместить выплаченные суммы пособия отражается в Решении о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством по форме 28-ФСС, утвержденной приказом Минздравсоцразвития России от 23.12.2009 № 1014н.*
Сторно начисленных пособий. На основании этого документа страхователь сторнирует записи по начислению сумм не принятых к зачету расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством на дату вынесения решения (п. 2 и 4 ПБУ 22/2010).*
Бывшее пособие – за счет собственных средств. Суммы, восстановленные по дебету счета 69, не могут быть списаны на затраты, как, например, зарплата. Их следует отнести в уменьшение собственных средств страхователя.*
Поскольку они не признаются при расчете налога на прибыль, в бухгалтерском учете возникает постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство.*
НДФЛ. Заметим, что пособие по временной нетрудоспособности облагается НДФЛ в силу прямого указания в пункте 1 статьи 217 Налогового кодекса (письмо Минфина России от 22.02.2008 № 03-04-05-01/42). Поскольку мы говорим о случае, когда работник добровольно не вернул сумму пособия, не принятого фондом (он получил доход), сторнировать сумму удержанного с него НДФЛ нет необходимости.*
Если фонд не принял к зачету не облагаемое налогом пособие, эту сумму следует включить в облагаемую базу по НДФЛ.*
Рассмотрим на примере бухгалтерские записи по исправлению допущенного нарушения.
Пример 1
В ЗАО «Амурские куры» в феврале 2012 года работникам были выплачены:*
· пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве в размере 26 827,33 руб.;
· единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, в размере 465,2 руб. (ст. 3 Федерального закона от 19.05.95 № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей»).
Однако по результатам камеральной проверки, проведенной фондом в августе, расходы на выплату пособий из-за неправильного оформления представленных документов приняты не были.
Необходимо составить исправительные проводки.*
Решение. В августе 2012 года бухгалтер ЗАО «Амурские куры» сделал следующие проводки:
Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС РФ по страховым взносам на случай травматизма» Кредит 70
– 26 827,33 руб. – сторнирована сумма пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве, не принятого к зачету;
Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС РФ по страховым взносам на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» Кредит 70
– 465,2 руб. – сторнирована сумма единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, не принятого к зачету;
Дебет 76 Кредит 70
– 27 292,53 руб. (26 827,33 руб. + 465,2 руб.) – выплаченные работникам суммы не принятых к зачету пособий отражены по счету расчетов с разными дебиторами и кредиторами;
Дебет 69 субсчетов расчетов с ФСС РФ по двум видам социального страхования Кредит 51
– 27 292,53 руб. (26 827,33 руб. + 465,2 руб.) – перечислены в ФСС РФ суммы задолженности страхователя перед фондом, возникшие в связи с отказом фонда принять суммы пособия к зачету;
Дебет 84 Кредит 76
– 27 292,53 руб. (26 827,33 руб. + 465,2 руб.) – отнесены за счет собственных средств страхователя суммы выплаченных работникам пособий, не принятых фондом к зачету;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДФЛ»
– 60 руб. (465,2 руб. ? 13%) – удержан НДФЛ с суммы единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, не принятого к зачету;
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль»
– 5458,51 руб. [(26 827,33 руб. + 465,2 руб.) ? 20%] – отражено постоянное налоговое обязательство.
Заметим, что если речь идет об обычном пособии по временной нетрудоспособности, то следует сторнировать и начисление пособия за первые три дня временной нетрудоспособности на счета затрат (20, 23, 25, 26, 29, 44).*
Последствия неначисления страховых взносов с не принятых фондом пособий
В связи с отказом территориального отделения фонда принять пособие к зачету возникает вопрос о занижении суммы выплат, облагаемых страховыми взносами.*
Доначисление страховых взносов
Пока выплата считалась пособием. В момент назначения пособия оно считается начисленным правомерно и не облагается страховыми взносами (п. 1 ч.1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, далее – Закон № 212-ФЗ, и подп. 1 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ, далее – Закон № 125-ФЗ).
Когда выявлено нарушение. В момент вынесения решения о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения выплаченные суммы утрачивают статус страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию. Таким образом, они должны быть исключены из перечня не облагаемых страховыми взносами выплат и на них следует начислить страховые взносы (письмо Минздравсоцразвития России от 30.08.2011 № 3035-19).
Нарушение допущено в текущем году. Если фонд не принял к зачету пособия, выплаченные в текущем году, доначисление страховых взносов производится в том отчетном периоде, когда выявлена ошибка (п. 5 ПБУ 22/2010).
Нарушение прошлых периодов. Если речь идет о результатах выездной проверки, глубина которой охватывает и прошлые периоды, порядок1 доначисления страховых взносов зависит от момента выявления ошибки, от того является ли она существенной, утверждена ли отчетность прошлого года и т. д.*
Пример 2*
Воспользуемся условиями примера 1, дополнив их. ЗАО «Амурские куры» не имеет права применять пониженные тарифы страховых взносов. Основной вид деятельности ЗАО «Амурские куры» относится к VII классу профессионального риска. Ему соответствует тариф страховых взносов на случай травматизма – 0,8%.
Получатели непринятых сумм пособий родились после 1967 года. Сумма их доходов, облагаемых страховыми взносами, в совокупности с суммами непринятых к зачету пособий в августе не превысила предельную величину облагаемой базы – 512 000 руб.2
Как доначислить страховые взносы с непринятых сумм пособий?
Решение. В августе 2012 года бухгалтер ЗАО «Амурские куры» сделал следующие проводки:*
Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховым взносам на страховую часть трудовой пенсии»
– 4366,8 руб. [(26 827,33 руб. + 465,2 руб.) ? 16%] – доначислены страховые взносы в ПФР на страховую часть трудовой пенсии;
Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховым взносам на накопительную часть трудовой пенсии»
– 1637,55 руб. [(26 827,33 руб. + 465,2 руб.) ? 6%] – доначислены страховые взносы в ПФР на накопительную часть трудовой пенсии;
Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС РФ по страховым взносам на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»
– 791,48 руб. [(26 827,33 руб. + 465,2 руб.) ? 2,9%] – доначислены страховые взносы в ФСС РФ на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС РФ по страховым взносам на случай травматизма»
– 218,34 руб. [(26 827,33 руб. + 465,2 руб.) ? 0,8%] – доначислены страховые взносы в ФСС РФ на случай травматизма;
Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
–1391,92 руб. [(26 827,33 руб. + 465,2 руб.) ? 5,1%] – доначислены страховые взносы в ФФОМС.
Уточнение ранее сданных расчетов по страховым взносам
Если организация занизила облагаемую взносами базу, она согласно части 1 статьи 17 Закона № 212-ФЗ обязана представить уточненные расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам (форму-4 ФСС и форму РСВ-1 ПФР).*
Если база занижена в текущем году. Следует подать уточненный расчет за тот период отчетного года, в котором нарушение допущено. Например, если организация выплатила пособия в феврале 2012 года, а фонд не принял эти суммы в августе 2012 года, нужно представить уточненный расчет только за I квартал 2012 года.*
Обратите внимание, сложившаяся практика показывает, что «уточненка», сданная после окончания приема отчетности, используется в справочных целях. Ее показатели не меняют картину «закрытого» отчетного периода. Исправление нарушения специалисты фонда учтут на основании расчета за период, когда нарушение было выявлено и фактически исправлено (за 9 месяцев).
База была занижена в прошлом году. Если выявлено нарушение, допущенное в предыдущем отчетном периоде, уточненный расчет (также для справки) нужно подать за тот год, а фактические исправления отразить в строках 4 и 5 таблиц 1 и 7 расчета за период, когда нарушение выявлено и исправлено. Сдать уточненный расчет нужно на старом бланке (ч. 5 с. 17 Закона № 212-ФЗ).*
О. В. Свентиховская
налоговый консультант
Журнал «Зарплата», №9, сентябрь 2012