Стоимость доли ликвидированного общества не уменьшает налогооблагаемую прибыль. Также как и стоимость акций, она не может рассматриваться для целей налогообложения как безнадежный долг и включаться в состав внереализационных расходов.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
1.Ситуация: Можно ли при расчете налога на прибыль учесть расходы на приобретение акций, если их эмитент ликвидируется
Нет, нельзя.
При расчете налога на прибыль налоговая база по любым операциям с ценными бумагами определяется по правилам статьи 280 Налогового кодекса РФ (п. 15 ст. 274 НК РФ). Данной статьей предусмотрено уменьшение доходов от реализации или иного выбытия ценных бумаг в момент такого выбытия на расходы, связанные с их приобретением (п. 2 ст. 280, подп. 7 п. 7 ст. 272 НК РФ). Если расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, превышают доходы, то у организации возникает убыток, который она может учесть при расчете налоговой базы в будущем (п. 10 ст. 280 НК РФ). При ликвидации эмитента не происходит выбытия акций, они аннулируются. Таким образом, организация не вправе применять положения статьи 280 Налогового кодекса РФ в рассматриваемой ситуации.
Стоимость указанных акций также не может рассматриваться для целей налогообложения прибыли как безнадежный долг и включаться в состав внереализационных расходов на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ.*
Таким образом, расходы, связанные с приобретением акций, эмитент которых ликвидировался, не учитываются при расчете налога на прибыль ни по одному из оснований.
Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 30 октября 2007 г. № 03-03-06/2/196, от 15 марта 2006 г. № 03-03-04/1/235.
Некоторые суды разделяют позицию Минфина России (см., например, постановления ФАС Московского округа от 20 января 2009 г. № КА-А40/12837-08-2, Северо-Западного округа от 15 мая 2008 г. № А05-6693/2007).
Главбух советует: есть аргументы в пользу учета в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, расходов на приобретение акций ликвидированного впоследствии эмитента. Они заключаются в следующем.*
Порядок налогообложения операций, связанных с получением организацией-акционером имущества ликвидированного эмитента, установлен пунктом 2 статьи 277 Налогового кодекса РФ. Данным пунктом установлено, что доход акционера определяется из рыночной цены получаемого имущества за вычетом оплаченной стоимости акций. То есть, статьей 277 Налогового кодекса РФ установлен порядок определения налоговой базы для расчета налога на прибыль, предусматривающий возможность учета расходов, понесенных организацией при приобретении акций ликвидированного эмитента независимо от размера дохода, полученного в результате ликвидации.
Для признания расходов необходимо, чтобы они удовлетворяли критериям статьи 252 Налогового кодекса РФ, то есть были документально подтверждены и экономически обоснованны. На момент приобретения ценных бумаг эти условия выполнялись, так как организация могла рассчитывать на получение дивидендов или дохода от их реализации по цене выше первоначального приобретения. Тот факт, что организация не воспользовалась своим правом до ликвидации эмитента, не является доказательством необоснованности расходов. Кроме того перечень расходов, которые не учитываются при расчете налога на прибыль, является закрытым (ст. 270 НК РФ).
Данная точка зрения нашла отражение в арбитражной практике (см., например, постановления Президиума ВАС РФ от 9 июня 2009 г. № 2115/09, ФАС Московского округа от 5 апреля 2011 г. № КА-А40/859-11-2, Волго-Вятского округа от 18 марта 2011 г. № А82-8294/2008, Северо-Западного округа от 11 января 2010 г. №А05-7647/2009).
Таким образом, организация вправе учесть расходы на приобретение акций в случае ликвидации эмитента, например, в составе других обоснованных расходов (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ). Однако, учитывая позицию финансового ведомства, организации, скорее всего, придется отстаивать свою точку зрения в суде.
Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга
2.МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО от 16 января 2006 г. № 03-03-04/1/19
Вопрос:
В соответствии с Постановлением ФАС Северо-Западного округа от 28.03.2005 № А05-8564/04-19 требование налоговых органов отдельно рассчитывать налог на прибыль по операциям с ценными бумагами противоречит п. 2 ст. 274 НК РФ.
Правомерно ли в связи с этим при определении налоговой базы по налогу на прибыль уменьшить прибыль от основного вида деятельности на убытки от операций с ценными бумагами? А также уменьшают ли налогооблагаемую прибыль убытки, полученные организацией по акциям юридического лица, признанного банкротом и ликвидированного по решению арбитражного суда?
Ответ:
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 249 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
При этом ст. 38 части первой Кодекса устанавливает, что товаром для целей Кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.
Таким образом, выручка включает в себя выручку от реализации любого имущества (в том числе и ценных бумаг, которые относятся к иному имуществу), работ, услуг и имущественных прав.
Пунктом 2 ст. 274 Кодекса установлено, что налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в п. 1 ст. 284 Кодекса, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с гл. 25 Кодекса предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.
Вместе с тем ст. 280 "Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами" Кодекса устанавливает для ценных бумаг особый порядок признания убытка, полученного от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке и не обращающимися на организованном рынке.
Налогоплательщики, получившие убыток (убытки) от операций с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде или в предыдущие налоговые периоды, вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде (перенести указанные убытки на будущее), в порядке и на условиях, которые установлены ст. 283 Кодекса.
При этом убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученные в предыдущем налоговом периоде (предыдущих налоговых периодах), могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы от операций с такими ценными бумагами, определенной в отчетном (налоговом) периоде.
При этом убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученные в предыдущем налоговом периоде (предыдущих налоговых периодах), могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы от операций по реализации данной категории ценных бумаг.
В течение налогового периода перенос на будущее убытков, понесенных в соответствующем отчетном периоде от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, осуществляется раздельно по указанным категориям ценных бумаг, соответственно, в пределах прибыли, полученной от операций с такими ценными бумагами.
Учитывая изложенное, налогоплательщик не вправе уменьшить прибыль от основного вида деятельности на убытки от операций с ценными бумагами.
Одновременно сообщаем, что в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером)).
Также согласно пп. 3 ст. 270 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде взноса в уставный (складочный) капитал.*
Таким образом, убытки, полученные организацией по акциям юридического лица, признанного банкротом и ликвидированного по решению арбитражного суда, не уменьшают налогооблагаемую прибыль.*
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени