При выплате иностранной организации дохода за международную перевозку организация признается налоговым агентом по налогу на прибыль. Ставка налога 10%. Сумму налога организация должна удержать при выплате вознаграждения иностранной организации. При выплате Турции налог не удерживается, (п. 2 ст. 8 Соглашения) т.к есть соглашение об избежании двойного налогообложения, при условии наличия документа, свидетельствующего, что организация – получатель доходов зарегистрирована в той стране, с которой у России есть соглашение об избежании двойного налогообложения.
Обязательная форма документа, подтверждающего регистрацию получателя доходов в иностранном государстве, законодательно не установлена. Поэтому в качестве такого документа может быть представлена справка по форме, установленной законодательством иностранного государства, или в произвольной форме. В справке должно быть сказано, что в течение периода, в котором выплачиваются доходы, местонахождением их получателя является государство – участник соглашения об избежании двойного налогообложения с Россией. Если период, за который подтверждается местонахождение иностранной организации, в справке не указан, им признается календарный год оформления этого документа.
С Багамами и Маршалловы острова соглашения отсутствуют.
Положения статей 8 соглашений об избежании двойного налогообложения, заключенных РФ с Федеративной Республикой Германия, не распространяются на осуществление международных перевозок автомобильным транспортом. В связи с этим налогообложение доходов от международных автоперевозок немецкой организации осуществляется в соответствии с российским налоговым законодательством.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip-версия
1. Справочники: Порядок удержания и перечисления налога на прибыль с доходов, выплаченных налоговыми агентами иностранным организациям, не осуществляющим в России деятельность через постоянные представительства
Вид дохода Ставка налога на прибыль Момент удержания налога на прибыль Срок перечисления налога на прибыль в бюджет
Доходы по иным долговым обязательствам российских организаций (подп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ) 20 процентов
(подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ) При каждой выплате дохода1 (абз. 1 п. 1 ст. 310 НК РФ) Дата выплаты дохода, но не позднее следующего рабочего дня после этой даты (абз. 7 п. 1 ст. 310, абз. 2 п. 2 ст. 287, п. 6 ст. 6.1 НК РФ)
Доходы от использования прав на объекты интеллектуальной собственности (подп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ) 20 процентов
(подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ)
Доходы, полученные от реализации акций (долей) российских организаций, более 50 процентов активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ (кроме доходов от реализации акций, которые в соответствии с пунктом 3 статьи 280 Налогового кодекса РФ признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг) (подп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ)3 20 процентов
(п. 1 ст. 284 НК РФ)
Доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории России (подп. 6 п. 1 ст. 309 НК РФ)3 20 процентов
(п. 1 ст. 284 НК РФ)
Доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории России (подп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ) 20 процентов
(подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ)
Доходы от лизинговых операций (например, доходы от сдачи в лизинг имущества, используемого на территории России) (подп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ) 20 процентов
(подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ)
Доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках (подп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ) 10 процентов
(подп. 2 п. 2 ст. 284 НК РФ)
Доходы от международных перевозок (в т. ч. демереджи и прочие платежи, возникающие при перевозках) (подп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ)* 10 процентов
(подп. 2 п. 2 ст. 284 НК РФ)
Штрафы и пени за нарушение российскими организациями, государственными органами и (или) исполнительными органами местного самоуправления договорных обязательств (подп. 9 п. 1 ст. 309 НК РФ) 20 процентов
(подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ)
Иные аналогичные доходы (подп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ)4 20 процентов
(подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ)
1 Сумму налога на прибыль, удержанного с доходов иностранной организации, можно перечислять в бюджет только в рублях (абз. 7 п. 1 ст. 310 НК РФ).
2 При выплате иностранной организации дохода в натуральной или иной неденежной форме (в т. ч. в форме взаимозачета) налоговый агент обязан перечислить в бюджет рассчитанную сумму налога, уменьшив доход иностранной организации, получаемый в неденежной форме (абз. 8 п. 1 ст. 310 НК РФ).
3 Если иностранная организация не представит документально подтвержденных данных о расходах на приобретение акций (недвижимости), налог на прибыль удержите с полной суммы дохода от реализации акций по ставке 20 процентов. По той же ставке удержите налог на прибыль, если эти расходы не учитываются при расчете налога на прибыль. Такой порядок предусмотрен абзацем 6 пункта 1 статьи 310 Налогового кодекса РФ. Данной точки зрения придерживается и налоговая служба (см., например, письмо УМНС России по г. Москве от 8 апреля 2004 г. № 26-12/24397).
4 Перечень доходов не является исчерпывающим (подп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ). При этом аналогичность доходов заключается не в схожести их с каким-либо из видов доходов, поименованных в пункте 1 статьи 309 Налогового кодекса РФ, а в том, что они относятся к доходам от источников в Российской Федерации, не связанным с деятельностью иностранной организации (в т. ч. через постоянное представительство). Исключение составляют доходы, прямо упомянутые в статье 309 Налогового кодекса РФ как не относящиеся к доходам от источников в Российской Федерации. Об этом сказано в пункте 1.1 раздела II Методических рекомендаций, утвержденных приказом МНС России от 28 марта 2003 г. № БГ-3-23/150, и письмах Минфина России от 11 августа 2009 г. № 03-08-05, от 19 мая 2009 г. № 03-08-05 и от 11 июля 2007 г. № 03-03-06/1/478.
2. Рекомендация: Как налоговому агенту удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль
Удержание и уплата налога
Сумму налога с доходов в виде дивидендов удержите при их выплате.* Перечислить налог в бюджет нужно не позднее следующего рабочего дня после выплаты дивидендов. Это следует из положений пункта 4 статьи 287, пункта 6 статьи 6.1 Налогового кодекса РФ.
Порядок удержания и уплаты налога на прибыль с других доходов иностранных организаций, не имеющих в России постоянных представительств, зависит от вида доходов (п. 1 ст. 309 НК РФ). Перечень таких доходов, а также ставки налога на прибыль и сроки его удержания налоговыми агентами приведены в таблице.
Внимание:* если налог на прибыль (доходы) перечислен позже установленных сроков, налоговая инспекция может начислить организации пени (ст. 75 НК РФ). Если неудержание (неполное удержание) и (или) неперечисление (неполное перечисление) налога в бюджет выявлены в результате проверки, организация (ее сотрудники) может быть привлечена к налоговой, административной, а в некоторых случаях к уголовной ответственности (ст. 123 НК РФ, ст. 15.11 КоАП РФ, ст. 199.1 УК РФ).
Льготы
Международными договорами (соглашениями об избежании двойного налогообложения) может быть установлен льготный режим налогообложения в отношении некоторых доходов, выплачиваемых иностранным организациям (подп. 4 п. 2 и п. 3 ст. 310 НК РФ).
Ситуация: как налоговый агент может подтвердить, что иностранная организация имеет право на освобождение ее доходов от налогообложения либо на применение пониженной ставки налога на прибыль*
Чтобы подтвердить правомерность льготного режима налогообложения, налоговый агент должен иметь документ, свидетельствующий, что организация – получатель доходов зарегистрирована в той стране, с которой у России есть соглашение об избежании двойного налогообложения.*
Получить такой документ организация – налоговый агент должна до выплаты доходов. Представить его обязана иностранная организация – получатель доходов. Такой порядок предусмотрен в пункте 1 статьи 312 Налогового кодекса РФ.
Обязательная форма документа, подтверждающего регистрацию получателя доходов в иностранном государстве, законодательно не установлена. Поэтому в качестве такого документа может быть представлена справка по форме, установленной законодательством иностранного государства, или в произвольной форме. В справке должно быть сказано, что в течение периода, в котором выплачиваются доходы, местонахождением их получателя является государство – участник соглашения об избежании двойного налогообложения с Россией. Если период, за который подтверждается местонахождение иностранной организации, в справке не указан, им признается календарный год оформления этого документа. То есть срок действия этого документа ограничивается одним годом. Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 21 июля 2009 г. № 03-08-05, от 1 апреля 2009 г. № 03-08-05, от 9 октября 2008 г. № 03-08-05/1, от 21 августа 2008 г. № 03-08-05/1, от 16 мая 2008 г. № 03-08-05, от 12 марта 2008 г. № 03-08-05. При этом в письме от 21 июля 2009 г. № 03-08-05 Минфин России указал, что право на льготное налогообложение доходов, выплаченных в начале текущего года, можно подтвердить справкой, датированной декабрем прошлого года (если такая справка была у налогового агента на дату выплаты дохода).
Главбух советует: некоторые суды признают, что срок действия документов, подтверждающих местонахождение иностранной организации, не ограничивается одним календарным годом. То есть на основании справки, выданной, например, в 2013 году, российская организация может применять льготный режим налогообложения при выплате доходов иностранной организации не только в 2013 году, но и в последующих налоговых периодах.
Справка может быть представлена как в оригинале, так и в нотариально заверенной копии. Документ, подтверждающий постоянное местонахождение иностранной организации, должен быть заверен подписью уполномоченного лица и печатью (штампом) компетентного ведомства того государства, в котором зарегистрирован получатель доходов. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 13 ноября 2008 г. № 03-08-05.
Кроме того, многие налоговые инспекции требуют, чтобы на документе, подтверждающем местонахождение иностранной организации, был апостиль – заверительная надпись, подтверждающая достоверность самого документа и подлинность имеющихся в нем подписей и печатей. Несмотря на то что налоговым законодательством такие требования не предусмотрены, в постановлении от 28 июня 2005 г. № 990/05 Президиум ВАС РФ подтвердил их правомерность.
В то же время Минфин России в письме от 1 июля 2009 г. № 03-08-13 признал не обязательным наличие апостилей в документах, подтверждающих местонахождение иностранных организаций. Свою позицию финансовое ведомство обосновало сложившейся международной практикой, исходя из которой иностранные налоговые органы принимают такие документы от российских организаций без проставления в них апостиля. Следует отметить, что в частных разъяснениях Минфин России высказывал такую точку зрения и раньше (см., например, письма от 9 октября 2008 г. № 03-08-05/2, от 16 мая 2008 г. № 03-08-05). Однако в этих разъяснениях говорилось лишь о тех государствах, с которыми у России была договоренность о принятии документов без проставления апостиля. Письмо от 1 июля 2009 г. № 03-08-13 адресовано ФНС России. Приведенные в нем рекомендации обязательны для налоговых инспекций (письмо ФНС России от 14 сентября 2007 г. № ШС-6-18/716).
Может возникнуть ситуация, когда иностранный партнер не подтвердил свое право на льготное налогообложение, а российская организация все-таки выплатила ему доход, не удержав налог на прибыль. Если в дальнейшем (до налоговой проверки) иностранный партнер представит документ, подтверждающий его право на льготу, то привлекать к ответственности организацию, которая не исполнила обязанности налогового агента, неправомерно. Это следует из постановления Президиума ВАС РФ от 6 февраля 2007 г. № 13225/06.
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
3. Справочники: Действующие двусторонние международные договоры России об избежании двойного налогообложения
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени