по общему правилу, установленному пунктом 2 статьи 453 ГК РФ при расторжении договора обязательства сторон прекращаются с момента заключения соглашения сторон о расторжении договора. В счете-фактуры в графе 1 нужно указать по какому договору оказаны услуги. Поскольку за июнь услуга по аренде по старому договору оказана с 01.06.14 г. по 15.06.14 г., организация правильно выставила исправленный счет-фактуру.
Арендодатель должен выставлять арендатору счет-фактуру на услуги, оказанные в истекшем периоде в течение пяти календарных дней по окончании каждого квартала. Соответственно, за услуги с 15.06.14 г. по 30.06.2014 счет-фактура должен быть выставлен не позднее 6 июля. Таким образом, за период с 16.06.14 г. по 31.07.14 г. счет-фактура выписан не верно.
Чиновники считают, что выставлять счета-фактуры на услуги по аренде нужно ежеквартально. Поэтому в данном случае было бы правильно счет-фактуру за июль выставить не позднее 6 октября.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1.Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)
«Статья 453. Последствия изменения и расторжения договора
2. При расторжении договора обязательства сторон прекращаются*».
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
2.Статья: Бухгалтерская памятка для договора аренды
Виктория ПЕТРОВА, эксперт журнала «Главбух»
Арендная плата
На арендную плату нужно начислять НДС. Что при этом важно учесть, мы подсказали в таблице ниже.
Советы, как выставлять и регистрировать счета-фактуры на услуги аренды
Вопрос |
Рекомендации |
С какой периодичностью выставлять счета-фактуры при аренде |
Советуем выписывать счета-фактуры ежемесячно. И вот почему. Вообще в законе четко не прописано, как часто нужно выставлять счета-фактуры на услуги по аренде. Чиновники считают, что это можно делать ежеквартально. Такое мнение выражено в письме Минфина России от 28 февраля 2013 г. № 03-07-11/5941. Тем не менее это не самый удобный вариант. Хотя бы потому, что выручку в бухучете вы показываете каждый месяц. Поэтому и суммы НДС удобнее начислять с той же периодичностью* |
Что указать в счете-фактуре в качестве описания услуг |
Чтобы у контрагента не было сложностей с вычетом, лучше не ограничиваться фразой «Арендная плата по договору…». А привести более подробную информацию. Например, в графе 1 счета-фактуры можно указать «услуги по сдаче в аренду упаковочного оборудования за апрель 2013 года по договору аренды № 35 от 05.03.2013»* |
В каком квартале счет-фактуру зарегистрировать в книге продаж |
Счет-фактуру компания вправе составлять в течение пяти календарных дней после того, как услуги оказаны контрагенту. Поэтому счет-фактуру за очередной период вы можете выставить уже в следующем квартале. К примеру, счет-фактуру за июнь вы выписали 2 июля. Несмотря на это, его надо отразить в книге продаж за II квартал. Поскольку налоговая база в данном случае относится именно к этому периоду |
ЖУРНАЛ «ГЛАВБУХ», № 11, ИЮНЬ 2013
3.Ситуация: Как часто арендодатель должен выставлять счета-фактуры арендатору. Договор аренды заключен на длительный срок. Согласно договору ежемесячные акты об оказании арендных услуг не составляются
Порядок выставления счетов-фактур не зависит от составления актов об оказании арендных услуг. Счет-фактуру арендодатель должен выставить в течение пяти календарных дней с момента, когда услуги по сдаче имущества в аренду были оказаны (п. 3 ст. 168 НК РФ). Объясняется это тем, что услуги реализуются (потребляются) в процессе их оказания (п. 5 ст. 38 НК РФ). Документами, подтверждающими оказание арендных услуг, являются:
- договор аренды;
- акт приемки-передачи имущества арендатору.
Об этом сказано в письмах Минфина России от 9 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/742, а также ФНС России от 5 сентября 2005 г. № 02-1-07/81.
Таким образом, если договором аренды не предусмотрено иное, ежемесячное составление актов об оказании услуг по предоставлению имущества необязательно.
В отношении договоров аренды, срок действия которых охватывает более одного налогового периода по НДС, финансовое ведомство дает такие разъяснения (письмо Минфина России от 4 апреля 2007 г. № 03-07-15/47). Если условиями договоров аренды не предусмотрена предварительная оплата услуг, то арендодатель должен определять налоговую базу по НДС в последний день квартала, в котором услуги были оказаны (31 марта, 30 июня, 31 октября и 31 декабря). Соответственно, в течение пяти календарных дней по окончании каждого квартала арендодатель должен выставлять арендатору счет-фактуру на услуги, оказанные в истекшем периоде.* Объясняется это так. Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения (п. 5 ст. 38 НК РФ). В рамках договора аренды арендодатель оказывает услуги по аренде арендатору постоянно (ежедневно) в течение всего срока действия договора. Поэтому арендодатель обязан определять налоговую базу по НДС по итогам каждого квартала (п. 1 ст. 54, п. 4 ст. 166 и ст. 163 НК РФ). Досрочно (пока период, в котором оказываются услуги по аренде, не окончен) выставлять счета-фактуры нельзя (письма Минфина России от 8 февраля 2005 г. № 03-04-11/21 и от 2 июля 2008 г. № 03-07-09/20).
Олег Хороший,
государственный советник налоговой службы РФ III ранга
05.09.2014г.
С уважением,
Чекалова Наталья, эксперт БСС «Системы Главбух».
Ответ утвержден Сергеем Гранаткиным, ведущим экспертом БСС «Система Главбух»