Входной НДС, предъявленный при приобретении спецодежды, организация вправе принять к вычету. Тот факт, что спецодежда оплачивается за счет ФСС, для принятия к вычету НДС значения не имеет. НДС, правомерно принятый к вычету по расходам, которые в дальнейшем компенсируются средствами целевого финансирования, не восстанавливается. По данному вопросу существует положительная арбитражная практика: Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 29.11.2011 по делу № А27-6121/2011 - признано недействительным решения налогового органа об отказе в вычетах по НДС по приобретенным средствам индивидуальной защиты, суммы НДС были уплачены за счет средств Фонда социального страхования РФ.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip-версия
1.Рекомендация: Как учесть при налогообложении расходы на выдачу спецодежды сотрудникам
ОСНО: НДС
Входной НДС, предъявленный при приобретении спецодежды, примите к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ).* Исключение из этого правила составляют случаи, когда:
– организация пользуется освобождением от уплаты НДС;
– организация планирует использовать спецодежду в не облагаемых НДС операциях.
В этих случаях входной НДС учитывайте в стоимости спецодежды. Это следует из пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
Если организация выполняет как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции, входной налог со стоимости спецодежды распределите (п. 4 ст. 170 НК РФ).
Спецодежду, отраженную в бухучете в составе основных средств, учтите при расчете налога на имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ).
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Наталья Комова, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
2.Рекомендация: В каких случаях нужно восстановить входной НДС, ранее принятый к вычету
Общие требования
Организация-покупатель (заказчик) обязана восстановить НДС (ранее принятый к вычету):
1) при передаче имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал. Это же правило относится к вкладам по договору инвестиционного товарищества, паевым взносам в фонды кооперативов, а также передаче недвижимого имущества на пополнение целевого капитала некоммерческой организации;
2) перед началом использования освобождения от уплаты НДС;
3) в отношении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов и имущественных прав, изначально приобретенных для операций, облагаемых НДС, а затем использованных:
· в операциях, перечисленных в статье 149 Налогового кодекса РФ;
· в операциях, местом реализации которых Россия не является;
· в других операциях, которые не признаются реализацией (перечислены в п. 2 ст. 146 НК РФ).
Исключения из этого правила (когда восстанавливать НДС не нужно):*
· передача имущества или имущественных прав правопреемнику при реорганизации. Исключение действует, если правопреемник является плательщиком НДС. Если правопреемник применяет специальные налоговые режимы, НДС, принятый к вычету реорганизованной организацией, должен быть восстановлен;
· передача имущества участнику договора простого или инвестиционного товарищества (его правопреемнику), если происходит выдел его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздел такого имущества;
· выполнение работ (оказание услуг) за пределами России российскими авиационными предприятиями в рамках миротворческой и гуманитарной деятельности.
4) при переходе с общей системы налогообложения на упрощенку, уплату ЕНВД. При переходе на уплату ЕСХН восстанавливать НДС не нужно;
5) при получении товаров (работ, услуг), в счет поставки которых был уплачен аванс, а также при возврате аванса поставщиком (исполнителем);
6) при уменьшении стоимости или количества полученных товаров (работ, услуг, имущественных прав), в том числе в результате снижения цены продавцом (исполнителем);
7) при дальнейшем использовании товаров, работ или услуг (в т. ч. основных средств, нематериальных активов и имущественных прав) для операций, облагаемых НДС по ставке 0 процентов;
8) при получении из федерального бюджета субсидий на возмещение затрат по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) с учетом НДС, а также на возмещение затрат по уплате НДС при ввозе товаров в Россию и на территории, которые находятся под ее юрисдикцией.
Такой порядок следует из положений пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ.*
О порядке восстановления НДС в перечисленных ситуациях см. Как восстановить входной НДС, ранее принятый к вычету.
Ольга Цибизова, начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
3.ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 23.03.2012 № 03-07-11/78
О восстановлении налога на добавленную стоимость, ранее принятого к вычету, по приобретенному технологическому оборудованию при получении из бюджета субъекта Российской Федерации субсидий на компенсацию части стоимости этого оборудования
Вопрос:
ОАО (далее - Общество) является производителем сельскохозяйственной продукции и осуществляет налоговый учет по общей системе налогообложения.
В 2011 году Обществом приобретено технологическое оборудование для производства сельскохозяйственной продукции. В соответствии со ст.171 и 172 НК РФ, НДС по приобретённым основным средствам был принят Обществом в уменьшение налоговой базы по НДС.
На основании "Положения о предоставлении в 2011 году субсидий из областного бюджета на государственную поддержку сельского хозяйства" (постановление Правительства Саратовской области от 25 января 2011 года N 42-П), ОАО предоставлены субсидии на компенсацию части стоимости приобретаемого технологического оборудования, в рамках областной целевой программы "Развитие пищевой и перерабатывающей промышленности Саратовской области".
Согласно пп.6 п.3 ст.170 НК РФ с 01.10.2011 налогоплательщики обязаны восстановить ранее принятый к вычету НДС в случае получения в соответствии с законодательством РФ субсидий из федерального бюджета на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом налога, а также на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров в Россию и на иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
Просим разъяснить, имеем ли мы право не восстанавливать ранее принятый НДС к вычету по закупленному технологическому оборудованию, после получения субсидий на возмещение затрат по его приобретению из областного бюджета Саратовской области.
В связи с вашим письмом о восстановлении налога на добавленную стоимость, ранее принятого к вычету, по приобретенному технологическому оборудованию при получении из бюджета субъекта Российской Федерации субсидий на компенсацию части стоимости этого оборудования Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
Согласно подпункту 6 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету налогоплательщиком, по товарам (работам, услугам) подлежат восстановлению в случае получения налогоплательщиком в соответствии с законодательством Российской Федерации субсидий из федерального бюджета на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом налога. При этом восстановление сумм налога по товарам (работам, услугам), оплаченным за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, Кодексом не предусмотрено*.
Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету, по приобретенному технологическому оборудованию при получении из бюджета субъекта Российской Федерации субсидий на компенсацию части стоимости этого оборудования восстановлению не подлежат.*
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 года N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.