Налоги платите по реквизитам налогового органа России, в котором поставлен на учёт Ваш филиал. Необходимости вставать на учет в налоговый орган РК у Вас нет, так как на период аренды комплекса "Байконур" город Байконур в отношениях с Российской Федерацией наделён статусом, соответствующим городу федерального значения Российской Федерации.
Подробно порядок уплаты налогов приведен ниже в рекомендациях «Системы Главбух» vip-версия
1.ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 27.02.2010 № 03-07-14/15 «О порядке налогообложения деятельности, осуществляемой российским индивидуальным предпринимателем на территории города Байконур»
«Статьей 1 Соглашения между Российской Федерацией и Республикой Казахстан о статусе города Байконур, порядке формирования и статусе его органов исполнительной власти от 23 декабря 1995 года (далее - Соглашение) предусмотрено, что город Байконур является административно-территориальной единицей Республики Казахстан, функционирующей в условиях аренды. На период аренды комплекса "Байконур" город Байконур в отношениях с Российской Федерацией наделяется статусом, соответствующим городу федерального значения Российской Федерации, с особым режимом безопасного функционирования объектов, предприятий и организаций, а также проживания граждан*.
Кроме того, статьей 10 Соглашения определено, что физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, и юридические лица Республики Казахстан, зарегистрированные на территории города Байконур, на период аренды комплекса "Байконур" регистрируются также в администрации города Байконур как физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, и юридические лица Российской Федерации. Налоги, сборы, пошлины и иные платежи, взимаемые с юридических и физических лиц, зачисляются в бюджет города*.
Таким образом, особый статус города Байконур, по нашему мнению, предусматривает распространение на его территории режима налогообложения, действующего на территории Российской Федерации*».
2.Рекомендация:Как платить налог на прибыль обособленным подразделениям организации
Для организаций, у которых есть обособленные подразделения, предусмотрен специальный порядок уплаты налога на прибыль*.
Распределение налога на прибыль между подразделениями
Часть налога на прибыль, направляемую в федеральный бюджет, полностью перечисляйте по местонахождению головного отделения организации (п. 1 ст. 288 НК РФ). А часть налога на прибыль, направляемую в региональный бюджет, необходимо распределить между головным отделением организации и ее обособленными подразделениями (п. 2 ст. 288 НК РФ). Распределять налог нужно независимо от того, есть ли у обособленных подразделений доходы (расходы), которые учитываются при расчете налога на прибыль, или нет (письмо Минфина России от 10 октября 2011 г. № 03-03-06/1/640)*.
Показатели для распределения налога на прибыль
Часть налога на прибыль, которую нужно перечислить по местонахождению обособленного подразделения, определите по формуле:*
Налог на прибыль, перечисляемый по местонахождению обособленного подразделения = Налоговая база (прибыль) в целом по организации ? Доля налоговой базы (прибыли), приходящаяся на обособленное подразделение ? Ставка налога на прибыль, перечисляемого в региональный бюджет
Долю прибыли, приходящуюся на обособленное подразделение, рассчитайте по формуле:*
Доля налоговой базы (прибыли), приходящаяся на обособленное подразделение = Удельный вес среднесписочной численности сотрудников (расходов на оплату труда) обособленного подразделения + Удельный вес остаточной стоимости основных средств обособленного подразделения : 2
Удельный вес среднесписочной численности сотрудников (расходов на оплату труда) обособленного подразделения определите по формуле:*
Удельный вес среднесписочной численности сотрудников (расходов на оплату труда) обособленного подразделения = Среднесписочная численность сотрудников (расходы на оплату труда) обособленного подразделения за отчетный период : Среднесписочная численность сотрудников (расходы на оплату труда) в целом по организации за отчетный период
Организация может самостоятельно выбрать, какой из показателей – расходы на оплату труда или среднесписочную численность сотрудников – использовать при распределении прибыли между подразделениями. Принятое решение закрепите в учетной политике для целей налогообложения. Такое правило установлено пунктом 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ*.
Расходы на оплату труда
Если организация выбрала в качестве показателя для распределения налога расходы на оплату труда, то определяйте их по правилам статьи 255 Налогового кодекса РФ. В них, в частности, будут входить зарплата, отпускные, выходные пособия и т. д. Такое правило предусмотрено пунктом 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ. Подробнее о составе расходов на оплату труда см. Как учесть при налогообложении прибыли расходы на оплату труда*.
Среднесписочная численность сотрудников
Если организация выбрала в качестве показателя для распределения налога среднесписочную численность сотрудников, рассчитывайте его в порядке, установленном для составления статистической отчетности. При этом можно руководствоваться либо формой № 1-Т (письмо Минфина России от 25 сентября 2009 г. № 03-03-06/2/181), либо формой № П-4 (письма Минфина России от 13 апреля 2005 г. № 03-03-01-04/1/189, ФНС России от 2 октября 2009 г. № 3-2-10/24). Порядок определения среднесписочной численности представлен в указаниях по заполнению формы № П-4, утвержденных приказом Росстата от 24 октября 2011 г. № 435. Категории сотрудников, которые нужно учитывать при расчете среднесписочной численности, приведены в таблице*.
При определении удельного веса среднесписочной численности обособленного подразделения следует учитывать всех сотрудников, для которых обособленное подразделение является фактическим местом работы. Даже если по штатному расписанию эти сотрудники относятся к головному отделению организации или к другим структурным подразделениям. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 27 декабря 2011 г. № 03-03-06/2/201*.
Для расчета среднесписочной численности сотрудников за отчетный период используйте формулу:*
Среднесписочная численность сотрудников за отчетный период = Показатели среднесписочной численности сотрудников за каждый месяц отчетного периода : Количество месяцев в отчетном периоде
Главбух советует: данные для расчета можно взять из показателей статистической отчетности. Среднесписочная численность сотрудников, учитываемая при распределении налога на прибыль между головным отделением и обособленными подразделениями организации, содержится в строке 01 графы 4 формы № 1-Т или в строке 01 графы 2 раздела 1 формы № П-4*.
Пример определения удельного веса среднесписочной численности сотрудников обособленного подразделения*
ЗАО «Альфа» находится в г. Москве и имеет обособленное подразделение в г. Кемерово.
Данные о списочной численности сотрудников организации на конец каждого месяца за I квартал представлены в таблице:
Месяц Списочная численность сотрудников за месяц, чел.
Головное отделение Обособленное подразделение Всего по организации
Январь 20 5 25
Февраль 20 5 25
Март 22 6 28
Всего за I квартал 62 16 78
Среднесписочная численность сотрудников обособленного подразделения за I квартал составила:
(5 чел. + 5 чел. + 6 чел.): 3 мес. = 5 чел.
Среднесписочная численность сотрудников в целом по организации за I квартал составила:
(25 чел. + 25 чел. + 28 чел.): 3 мес. = 26 чел.
Удельный вес среднесписочной численности обособленного подразделения в г. Кемерово в I квартале составил:
5 чел.: 26 чел. = 0,192.
Удельный вес остаточной стоимости основных средств
Удельный вес остаточной стоимости основных средств обособленного подразделения (для определения доли прибыли, приходящейся на него) определяйте по формуле:*
Удельный вес остаточной стоимости основных средств обособленного подразделения = Остаточная стоимость основных средств обособленного подразделения за отчетный период : Остаточная стоимость основных средств в целом по организации за отчетный период
Остаточную стоимость основных средств за отчетный (налоговый) период определяйте аналогично методу, утвержденному для расчета налога на имущество в пункте 4 статьи 376 Налогового кодекса РФ (письма Минфина России от 19 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/488, от 10 июля 2008 г. № 03-03-06/2/74, ФНС России от 2 октября 2009 г. № 3-2-10/24). При этом используйте данные налогового, а не бухгалтерского учета (п. 1 ст. 257, ст. 313 НК РФ). Это правило справедливо, если организация применяет линейный метод начисления амортизации при расчете налога на прибыль (ст. 259.1 НК РФ). Если же организация начисляет амортизацию нелинейным методом, остаточную стоимость основных средств при расчете можно определять как по данным налогового учета, так и по данным бухучета (п. 2 ст. 288 НК РФ, письмо Минфина России от 25 сентября 2009 г. № 03-03-06/2/181). Выбранный вариант нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения (ст. 313 НК РФ)*.
Остаточную стоимость основных средств за отчетные периоды определяйте по формуле:*
Остаточная стоимость основных средств за отчетный период = Показатели остаточной стоимости основных средств на 1-е число каждого месяца отчетного периода + Остаточная стоимость основных средств на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом : Количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу
Остаточную стоимость основных средств за налоговый период определяйте по формуле:*
Остаточная стоимость основных средств за налоговый период = Показатели остаточной стоимости основных средств на 1-е число каждого месяца налогового периода + Остаточная стоимость основных средств на последнее число налогового периода : Число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу
При определении остаточной стоимости основных средств учитывайте только те объекты, которые признаются амортизируемым имуществом. Не включайте в расчет объекты, которые временно исключаются из состава амортизируемого имущества при:*
• передаче (получении) основных средств в безвозмездное пользование;
• переводе основных средств на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев по решению руководства организации;
• реконструкции или модернизации основных средств продолжительностью свыше 12 месяцев.
Такой порядок следует из положений пункта 3 статьи 256 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 11 февраля 2013 г. № 03-03-06/2/3364, от 1 апреля 2011 г. № 03-03-06/1/201*.
Пример расчета удельного веса остаточной стоимости основных средств обособленного подразделения*
ЗАО «Альфа» находится в г. Москве и имеет обособленное подразделение в г. Кемерово. В налоговом учете организация применяет линейный метод начисления амортизации.
При расчете налога на прибыль за I квартал бухгалтер обособленного подразделения определил остаточную стоимость основных средств за этот период.
Данные, необходимые для определения остаточной стоимости основных средств обособленного подразделения, приведены в таблице:
Месяц Остаточная стоимость основных средств на 1-е число месяца, руб.
Головное отделение Обособленное подразделение Всего по организации
Январь 500 200 105000 605 200
Февраль 650 000 125 000 775 000
Март 620 000 123 000 743 000
Апрель 630 000 145 000 775 000
Всего за I квартал 2 400 200 498 000 2 898 200
Остаточная стоимость основных средств обособленного подразделения за I квартал составила:
(105 000 руб. + 125 000 руб. + 123 000 руб. + 145 000 руб.): 4 = 124 500 руб.
Остаточная стоимость основных средств в целом по организации за I квартал составила:
(605 200 руб. + 775 000 руб. + 743 000 руб. + 775 000 руб.): 4 = 724 550 руб.
Удельный вес остаточной стоимости основных средств обособленного подразделения в I квартале составил:
124 500 руб.: 724 550 руб. = 0,1718.
Ситуация: как выделить основные средства обособленного подразделения из всех основных средств организации для распределения налога на прибыль между головным отделением и обособленным подразделением организации (mod = 112, id = 55797)*
Выделяйте только те основные средства, которые фактически используются обособленным подразделением.
Для распределения налога на прибыль между головным отделением организации и ее обособленным подразделением основные средства включаются в расчет удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества по месту их фактического использования. При этом не имеет значения, на чьем балансе отражены основные средства: обособленного подразделения (этого же или другого) или головного отделения организации. Такой вывод следует из положений абзаца 3 пункта 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 13 ноября 2010 г. № 03-03-06/2/193, от 3 августа 2010 г. № 03-03-06/1/513 и ФНС России от 14 апреля 2010 г. № 3-2-10/11.
Главбух советует: фактическое использование основных средств в деятельности обособленного подразделения нужно документально подтвердить. Для этого используйте данные аналитического учета (бухгалтерского или налогового). Например, если аналитический учет организован по материально-ответственным лицам, то в расчет возьмите основные средства, закрепленные за материально-ответственными лицами обособленного подразделения.
Передачу основного средства в подразделение оформляйте соответствующими документами (форма № ОС-2, авизо). Это документально подтвердит правильность распределения региональной части налога на прибыль между головным отделением и обособленным подразделением организации.
Если объект основных средств используется в подразделении, но передаточных документов нет, место фактического использования можно подтвердить другими документами. Например, если автомобиль учитывается на балансе головного отделения организации, но фактически используется в обособленном подразделении, такими документами будут путевые листы.
Ситуация: нужно ли арендатору для расчета удельного веса прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, учитывать остаточную стоимость улучшений арендованного имущества (mod = 112, id = 55798)*
Арендатору для расчета удельного веса прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, нужно учитывать остаточную стоимость только тех отделимых улучшений арендованного имущества, которые соответствуют критериям основных средств и являются его собственностью. Об этом сказано в письме Минфина России от 10 августа 2012 г. № 03-03-06/1/397.
При определении удельного веса прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, остаточная стоимость неотделимых улучшений не учитывается. Такой вывод основан на положениях абзаца 3 пункта 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ, согласно которым в расчет этого показателя включается остаточная стоимость только основных средств. Капитальные вложения в форме неотделимых улучшений арендованного имущества хоть и амортизируются, но основными средствами не признаются (п. 1 ст. 257 НК РФ). К тому же они не являются собственностью арендатора. В связи с этим при определении удельного веса прибыли по обособленному подразделению остаточную стоимость неотделимых улучшений учитывать нельзя.
Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 6 октября 2010 г. № 03-03-06/1/633, от 10 марта 2009 г. № 03-03-06/2/36, от 4 декабря 2008 г. № 03-03-06/1/672, от 27 октября 2008 г. № 03-03-06/2/147 и от 16 января 2007 г. № 03-03-06/2/2.
Ситуация: нужно ли при распределении налога на прибыль между головным отделением и обособленным подразделением организации учитывать стоимость основных средств, являющихся амортизируемым имуществом, амортизация по которым не начисляется (например, произведения искусства) (mod = 112, id = 55799)*
Да, нужно.
Перечень таких основных средств установлен подпунктами 1–7 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса РФ. В него, в частности, входят произведения искусства (подп. 6 п. 2 ст. 256 НК РФ). Амортизацию по таким объектам начислять не нужно. Однако в налоговом учете они относятся к амортизируемому имуществу, а значит, их стоимость необходимо учитывать при распределении налога на прибыль (письмо Минфина России от 14 марта 2006 г. № 03-03-04/1/225). Так как амортизация по ним не начисляется, то в расчет включайте их первоначальную (восстановительную) стоимость (п. 2 ст. 288, п. 1 ст. 257 и ст. 256 НК РФ). Такую же точку зрения высказал Минфин России в письме от 6 июля 2005 г. № 03-03-02/16.
Ситуация: как распределить налог на прибыль, если у обособленного подразделения организации нет собственных основных средств. Все основные средства подразделения арендованные (mod = 112, id = 55800)*
Определяйте долю прибыли обособленного подразделения в общем порядке в соответствии со статьей 288 Налогового кодекса РФ.
При этом показатель удельного веса остаточной стоимости основных средств обособленного подразделения будет равен нулю. В формулу для распределения прибыли включите только показатель удельного веса среднесписочной численности сотрудников (расходов на оплату труда) обособленного подразделения. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 9 апреля 2013 г. № 03-03-06/1/11551.
Авансовые платежи
Определив сумму авансовых платежей в целом по организации, рассчитайте сумму авансовых платежей, подлежащих уплате в региональные бюджеты по местонахождению ее головного отделения и по местонахождению обособленных подразделений. Для этого сумму авансового платежа в целом по организации распределите между головным отделением организации (без обособленных подразделений) и обособленными подразделениями исходя из доли (долей) налоговой базы, отраженной в строке 040 приложения 5 к листу 02 декларации по налогу на прибыль*.
Рассчитывать авансовые платежи по налогу на прибыль организации, имеющие обособленные подразделения, должны на общих основаниях: в соответствии с порядком, установленным пунктом 2 статьи 286 Налогового кодекса РФ. Этот порядок применяется и в тех случаях, если для отдельных категорий организаций региональными властями установлены пониженные ставки налога на прибыль в части, зачисляемой в региональный бюджет (п. 1 ст. 284 НК РФ)*.
Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 13 октября 2011 г. № ЕД-4-3/16970*.
Подробнее о порядке и сроках уплаты авансовых платежей (налога на прибыль) за обособленные подразделения см. В каком порядке нужно перечислять налог на прибыль в бюджет*.
Пример распределения авансового платежа по налогу на прибыль, уплачиваемого в региональный бюджет, между головным отделением и обособленным подразделением организации*
ООО «Торговая фирма "Гермес"» находится в г. Москве и имеет обособленное подразделение в г. Кемерово. В налоговом учете организация применяет линейный метод начисления амортизации.
Пониженная ставка по видам деятельности, которые ведет организация, региональным законодательством не предусмотрена. Прибыль «Гермеса» за I квартал составила 250 000 руб.
Данные, необходимые для распределения суммы налога на прибыль между головным отделением и обособленным подразделением организации, приведены в таблице:
Месяц Остаточная стоимость основных средств на 1-е число месяца, руб. Списочная численность сотрудников за месяц, чел.
Головное отделение Обособленное подразделение Всего по организации Головное отделение Обособленное подразделение Всего по организации
Январь 500 200 105 000 605 200 20 5 25
Февраль 650 000 125 000 775 000 20 5 25
Март 620 000 123 000 743 000 22 6 28
Апрель 630 000 145 000 775 000 – –
Всего за I квартал 2 400 200 498 000 2 898 200 62 16 78
Остаточная стоимость основных средств обособленного подразделения за I квартал составила:
(105 000 руб. + 125 000 руб. + 123 000 руб. + 145 000 руб.): 4 = 124 500 руб.
Остаточная стоимость основных средств в целом по организации за I квартал составила:
(605 200 руб. + 775 000 руб. + 743 000 руб. + 775 000 руб.): 4 = 724 550 руб.
Удельный вес остаточной стоимости основных средств обособленного подразделения в I квартале составил:
124 500 руб.: 724 550 руб. = 0,172.
Среднесписочная численность сотрудников в обособленном подразделении за I квартал составила:
(5 чел. + 5 чел. + 6 чел.): 3 = 5 чел.
Среднесписочная численность сотрудников в целом по организации за I квартал составила:
(25 чел. + 25 чел. + 28 чел.): 3 = 26 чел.
Удельный вес среднесписочной численности сотрудников обособленного подразделения в I квартале составил:
5 чел.: 26 чел. = 0,192.
Доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение, составила:
(0,192 + 0,172): 2 ? 250 000 руб. = 45 500 руб.
Доля прибыли, приходящаяся на головное отделение организации, составила:
250 000 руб. – 45 500 руб. = 204 500 руб.
Сумма налога на прибыль, зачисляемая в региональный бюджет по местонахождению обособленного подразделения, равна:
45 500 руб. ? 18% = 8190 руб.
Сумма налога на прибыль, зачисляемая в региональный бюджет по местонахождению головного отделения организации, равна:
204 500 руб. ? 18% = 36 810 руб.
Пример расчета ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль для организации, имеющей обособленное подразделение. Головное отделение организации и обособленное подразделение расположены в разных регионах. Организация имеет право на применение пониженной налоговой ставки, предусмотренной региональным законодательством по местонахождению обособленного подразделения*
ЗАО «Альфа» рассчитывает ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале. Организация использует труд инвалидов и имеет право на применение пониженной ставки налога на прибыль (14 процентов), установленной региональным законодательством по местонахождению обособленного подразделения.
Размер ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в региональные бюджеты в I квартале текущего года, определен на основании авансовых платежей в IV квартале предыдущего года и составляет 20 000 руб. (в т. ч. по обособленному подразделению – 3000 руб.). Эти суммы организация перечисляла в бюджеты 28 января, 28 февраля и 28 марта текущего года. В течение I квартала в региональные бюджеты было перечислено:
• по головному отделению организации – 51 000 руб. ((20 000 руб. – 3000 руб.) ? 3 мес.);
• по обособленному подразделению – 9000 руб. (3000 руб. ? 3 мес.).
В I квартале прибыль «Альфы» составила 1 000 000 руб. За этот период удельный вес прибыли, приходящейся:
• на головное отделение организации – 0,60;
• на обособленное подразделение – 0,40.
Сумма прибыли, приходящейся:
• на головное отделение организации – 600 000 руб.;
• на обособленное подразделение – 400 000 руб.
Общая сумма налога на прибыль, подлежащего уплате в региональные бюджеты по итогам за I квартал, составила:
600 000 руб. ? 18% + 400 000 руб. ? 14% = 164 000 руб.
Сумма доплаты в региональный бюджет по местонахождению головного отделения организации с учетом авансовых платежей, начисленных в течение I квартала, составляет:
600 000 руб. ? 18% – (20 000 руб. – 3000 руб.) ? 3 мес. = 57 000 руб.
Сумма доплаты в региональный бюджет по местонахождению обособленного подразделения с учетом авансовых платежей, начисленных в течение I квартала, составляет:
400 000 руб. ? 14% – 3000 руб. ? 3 мес. = 47 000 руб.
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащая перечислению в региональный бюджет по местонахождению головного отделения организации на II квартал, равна:
164 000 руб. ? 0,6: 3 мес. = 32 800 руб.
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащая перечислению в региональный бюджет по местонахождению обособленного подразделения на II квартал, равна:
164 000 руб. ? 0,4: 3 мес. = 21 867 руб.
В подразделе 1.2 раздела 1 декларации по налогу на прибыль за I квартал суммы ежемесячных авансовых платежей отражаются без округления с отнесением разницы на последний месяц квартала.
За I полугодие прибыль «Альфы» составила 1 900 000 руб. За этот период удельный вес прибыли, приходящейся:
• на головное отделение организации – 0,63;
• на обособленное подразделение – 0,37.
Сумма прибыли, приходящейся:
• на головное отделение организации – 1 197 000 руб.;
• на обособленное подразделение – 703 000 руб.
Общая сумма авансовых платежей, подлежащих уплате в региональные бюджеты за полугодие, составила:
1 197 000 руб. ? 18% + 703 000 руб. ? 14% = 313 880 руб.
Сумма доплаты в региональный бюджет по местонахождению головного отделения организации с учетом авансовых платежей, начисленных в течение I полугодия, составляет:
1 197 000 руб. ? 18% – 600 000 руб. ? 18% – 32 800 руб. ? 3 мес. = 9060 руб.
Сумма переплаты в региональный бюджет по местонахождению обособленного подразделения с учетом авансовых платежей, перечисленных в течение I полугодия, составляет:
703 000 руб. ? 14% – 400 000 руб. ? 14% – 21 867 руб. ? 3 мес. = 23 180 руб.
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащая перечислению в региональный бюджет по местонахождению головного отделения организации на III квартал, равна:
(313 880 руб. – 164 000 руб.) ? 0,63: 3 мес. = 31 475 руб.
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащая перечислению в региональный бюджет по местонахождению обособленного подразделения на III квартал, равна:
(313 880 руб. – 164 000 руб.) ? 0,37: 3 мес. = 18 485 руб.
В подразделе 1.2 раздела 1 декларации по налогу на прибыль за полугодие суммы ежемесячных авансовых платежей отражаются без округления с отнесением разницы на последний месяц квартала.
За девять месяцев прибыль «Альфы» составила 2 100 000 руб. За этот период удельный вес прибыли, приходящейся:
• на головное отделение организации – 0,85;
• на обособленное подразделение – 0,15.
Сумма прибыли, приходящейся:
• на головное отделение организации – 1 785 000 руб.;
• на обособленное подразделение – 315 000 руб.
Общая сумма авансовых платежей, подлежащих уплате в региональные бюджеты за девять месяцев, составила:
1 785 000 руб. ? 18% + 315 000 руб. ? 14% = 365 400 руб.
Сумма доплаты в региональный бюджет по местонахождению головного отделения организации с учетом авансовых платежей, начисленных в течение девяти месяцев, составляет:
1 785 000 руб. ? 18% – 1 197 000 руб. ? 18% – 31 475 руб. ? 3 мес. = 11 416 руб.
Сумма переплаты в региональный бюджет по местонахождению обособленного подразделения с учетом авансовых платежей, начисленных в течение девяти месяцев, составляет:
315 000 руб. ? 14% – 703 000 руб. ? 14% – 18 485 руб. ? 3 мес. = 109 776 руб.
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащая перечислению в региональный бюджет по местонахождению головного отделения организации на IV квартал, равна:
(365 400 руб. – 313 880 руб.) ? 0,85: 3 мес. = 14 597 руб.
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащая перечислению в региональный бюджет по местонахождению обособленного подразделения организации на IV квартал, равна:
(365 400 руб. – 313 880 руб.) ? 0,15: 3 мес. = 2576 руб.
В подразделе 1.2 раздела 1 декларации по налогу на прибыль за девять месяцев суммы ежемесячных авансовых платежей отражаются без округления с отнесением разницы на последний месяц квартала.
За год прибыль «Альфы» составила 3 600 000 руб. По году удельный вес прибыли, приходящейся:
• на головное отделение организации – 0,58;
• на обособленное подразделение – 0,42.
Сумма прибыли, приходящейся:
• на головное отделение организации – 2 088 000 руб.;
• на обособленное подразделение – 1 512 000 руб.
Общая сумма налога, подлежащая уплате в региональные бюджеты за год, составила:
2 088 000 руб. ? 18% + 1 512 000 руб. ? 14% = 587 520 руб.
Сумма доплаты в региональный бюджет по местонахождению головного отделения организации с учетом авансовых платежей, начисленных в течение года, составляет:
2 088 000 руб. ? 18% – 1 785 000 руб. ? 18% – 14 597 руб. ? 3 мес. = 10 748 руб.
Сумма доплаты в региональный бюджет по местонахождению обособленного подразделения с учетом авансовых платежей, начисленных в течение года, составляет:
1 512 000 руб. ? 14% – 315 000 руб. ? 14% – 2576 руб. ? 3 мес. = 159 852 руб.
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
3.Рекомендация:Как платить налог на имущество, если у организации есть обособленные подразделения
Плательщики
Плательщиками налога на имущество признаются юридические лица (п. 1 ст. 373 НК РФ). Обособленные подразделения юридическими лицами не являются, поэтому налог на имущество они не начисляют (п. 3 ст. 55 ГК РФ). Организация может возложить на подразделение обязанность по перечислению этого налога в бюджет. Но при этом она продолжает нести ответственность за правильность и своевременность уплаты налога на имущество (абз. 2 ст. 19 НК РФ, п. 1 письма Минфина России от 10 марта 2005 г. № 03-06-01-04/133)*.
Уплата налога
Порядок уплаты налога на имущество зависит от того, выделено ли обособленное подразделение на отдельный баланс или нет*.
Если обособленное подразделение выделено на отдельный баланс, то имущество, закрепленное за ним, учитывается отдельно от имущества головного отделения организации. Налог на имущество в этом случае нужно платить по местонахождению обособленного подразделения (ст. 384 НК РФ)*.
Если обособленное подразделение не выделено на отдельный баланс, то все имущество подразделения учитывается на балансе головного отделения организации. Налог на имущество в этом случае нужно платить по местонахождению головного отделения (п. 3 ст. 382 НК РФ)*.
Ситуация: как установить показатели отдельного баланса обособленного подразделения (mod = 112, id = 53803)*
Установите показатели самостоятельно внутренним документом.
В действующем законодательстве понятие отдельного баланса не раскрыто. На практике отдельным балансом признается перечень показателей (активов и обязательств), установленных организацией для своих подразделений. На основе таких показателей организация составляет сводную бухгалтерскую отчетность. Такие разъяснения даны в пункте 2 письма Минфина России от 2 июня 2005 г. № 03-06-01-04/273.
Установить состав показателей отдельного баланса организация вправе самостоятельно. Это можно сделать в учетной политике, приказе руководителя, Положении о филиале (представительстве) и т. д.
Кроме того, организация должна платить налог на имущество по территориально отдаленным объектам недвижимости. Эта часть налога уплачивается по местонахождению каждого такого объекта, даже если там нет подразделения, выделенного на отдельный баланс (ст. 385 НК РФ)*.
Подробная схема уплаты налога на имущество в зависимости от его местонахождения приведена в таблице*.
Налоговая база
Налоговую базу для налога на имущество по подразделениям с отдельным балансом формируйте обособленно (п. 1 ст. 376 НК РФ). Включайте в нее все основные средства, которые являются объектом налогообложения, числятся на балансе подразделения и расположены по его местонахождению (п. 1 ст. 374, ст. 384 НК РФ). В остальном расчет налоговой базы по имуществу обособленного подразделения аналогичен расчету налоговой базы в целом по организации*.
Если организация и обособленное подразделение с отдельным балансом расположены в разных регионах, налог на имущество по этому подразделению нужно начислять по ставке, действующей в регионе, в котором оно находится (ст. 384 НК РФ). Если налоговые ставки региональными властями не определены, налог рассчитывается по налоговым ставкам, указанным в пункте 1 статьи 380 Налогового кодекса РФ (п. 4 ст. 380 НК РФ)*.
Пример расчета и уплаты налога на имущество организацией с обособленными подразделениями*
ЗАО «Альфа» (головное отделение) зарегистрировано в г. Москве. Организация имеет:
• обособленное подразделение без отдельного баланса в г. Москве;
• обособленное подразделение с отдельным балансом в г. Серпухове Московской области. На его балансе числится здание склада, расположенное по местонахождению обособленного подразделения.
Ставка налога на имущество в г. Москве и Московской области составляет 2,2 процента.
В I квартале остаточная стоимость движимого имущества, учтенного в составе основных средств до 1 января 2013 года и отраженного на балансе головного отделения организации (включая имущество подразделения в г. Москве), составляет:
• на 1 января 2013 года – 180 000 руб.;
• на 1 февраля 2013 года – 165 000 руб.;
• на 1 марта 2013 года – 150 000 руб.;
• на 1 апреля 2013 года – 135 000 руб.
Остаточная стоимость движимого имущества, учтенного в составе основных средств до 1 января 2013 года и отраженного на балансе подразделения в г. Серпухове Московской области, составляет:
• на 1 января 2013 года – 560 000 руб.;
• на 1 февраля 2013 года – 530 000 руб.;
• на 1 марта 2013 года – 500 000 руб.;
• на 1 апреля 2013 года – 470 000 руб.
Налоговую базу по налогу на имущество за I квартал 2013 года бухгалтер «Альфы» рассчитал отдельно:
– по имуществу головного отделения (включая имущество обособленного подразделения в г. Москве):
(180 000 руб. + 165 000 руб. + 150 000 руб. + 135 000 руб.): (3 + 1) = 157 500 руб.;
– по имуществу обособленного подразделения в г. Серпухове Московской области:
(560 000 руб. + 530 000 руб. + 500 000 руб. + 470 000 руб.): (3 + 1) = 515 000 руб.
Сумма авансового платежа по налогу на имущество, расположенному в г. Москве, равна:
157 500 руб. ? 2,2%: 4 = 866 руб.
Эту сумму бухгалтер «Альфы» перечислил в бюджет г. Москвы.
Сумма авансового платежа по налогу на имущество, расположенному в Московской области, равна:
515 000 руб. ? 2,2%: 4 = 2833 руб.
Эту сумму бухгалтер «Альфы» перечислил в бюджет Московской области.
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
4.Ситуация:Куда платить транспортный налог за автомобиль, временно зарегистрированный по местонахождению обособленного подразделения организации. Головное и обособленное подразделения находятся в разных регионах
Платите налог по местонахождению головного отделения организации*.
Организация должна платить транспортный налог по местонахождению транспортных средств (п. 1 ст. 363 НК РФ), то есть по месту их регистрации. Правилами, утвержденными приказом МВД России от 24 ноября 2008 г. № 1001, предусмотрено, что регистрация транспортных средств, принадлежащих организациям, производится по местонахождению либо организации, либо ее обособленных подразделений, указанных в учредительных документах организации (абз. 4 п. 24 Правил, п. 17.1 Административного регламента, утвержденных приказом МВД России от 24 ноября 2008 г. № 1001)*.
Если транспортное средство вывозится за пределы региона регистрации на срок более двух месяцев, то по заявлению собственника оно может быть поставлено на временный учет по месту фактического пребывания (п. 5 постановления Правительства РФ от 12 августа 1994 г. № 938, п. 47 Правил, утвержденных приказом МВД России от 24 ноября 2008 г. № 1001)*.
Поскольку по месту постоянной регистрации транспортное средство в этом случае с учета не снимается, его временная регистрация по месту пребывания может привести к повторной уплате транспортного налога. Во избежание двойного налогообложения финансовое ведомство разъясняет, что уплата транспортного налога по месту временной регистрации транспортного средства не производится (письмо Минфина России от 27 декабря 2007 г. № 03-05-06-04/46)*.
Сергей Разгулин,
заместитель директора
департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени