Полученный в феврале аванс не является доходом организации (ПБУ 9/99). Он учитывается обособленно в составе кредиторской задолженности на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в рублевой оценке по курсу долл. США, установленному на дату получения денежных средств (ПБУ 3/2006). В дальнейшем пересчет суммы полученного аванса при изменении курса долл. США не производится (п. 10 ПБУ 3/2006).
Пересчету подлежит оставшаяся часть задолженности с даты отгрузки товара на экспорт от 04.04.2013. Выручка от реализации товаров включается в состав доходов от обычных видов деятельности на дату перехода права собственности на товары к покупателю (т.е. в апреле) в рублевой оценке по курсу долл. США, установленному на дату получения аванса по части товара и по оставшейся части на дату перехода прав собственности (п. 9 ПБУ 3/2006). Аналогичным образом необходимо поступить в налоговом учете. Такое правило предусмотрено в пункте 8 статьи 271 и пункте 10 статьи 272 Налогового кодекса РФ.
Комиссия банка отражается с использованием счетов прочих расходов в бухгалтерском учете и отражается в составе внереализационных расходах в налоговом учете по курсу проведения операции. Операции рассмотрены в файле ответа.
Обоснование данной позиции приведено ниже в рекомендациях «Системы Главбух» vip - версия
1. Ситуация: Как определить в бухучете размер выручки по договору в иностранной валюте
Если договор заключен в иностранной валюте, порядок определения суммы выручки в бухучете зависит от того, предусмотрена ли договором предоплата.
Если аванс не предусмотрен, выручку определите так:
Выручка = Сумма договора в иностранной валюте ? Курс иностранной валюты к рублю на дату признания выручки
Если договором предусмотрена авансовая форма оплаты, выручку определяйте по следующей формуле:*
Выручка = Сумма аванса в рублях + Сумма договора в иностранной валюте – Сумма аванса в иностранной валюте ? Курс иностранной валюты к рублю на дату признания выручки
При этом сумму аванса в рублях рассчитайте по формуле:*
Сумма аванса в рублях = Сумма аванса в иностранной валюте ? Курс иностранной валюты к рублю на дату принятия к учету аванса*
Такой порядок следует из пунктов 9 и 10 ПБУ 3/2006.
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2. Рекомендация: Как учесть при налогообложении поступление и использование валюты и валютной выручки
ОСНО: разница в курсах валют
Как при поступлении, так и при использовании иностранной валюты (валютной выручки) у организации могут появиться дополнительные доходы (расходы). К ним, в частности, относятся:*
разницы между официальным и коммерческим курсами валют;
курсовые разницы;
комиссия банка.
При покупке (продаже) иностранной валюты у организации может возникнуть разница между официальным и коммерческим курсами валют. Она образуется, если курс валюты, по которому ее покупает (продает) банк, отличается от официального курса Банка России.
При покупке валюты положительная разница возникает, если курс валюты, по которому ее продал банк, ниже официального. Отрицательная разница образуется, если курс покупки выше официального. При продаже валюты – наоборот.
Это следует из системного толкования положений пункта 2 статьи 250 и подпункта 6 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.
При использовании валюты (валютной выручки) у организации могут возникнуть курсовые разницы (положительные или отрицательные). Они образуются при переоценке имущества в виде валютных ценностей и задолженности в валюте.
По валюте, полученной на валютный счет, и задолженности перед организацией (дебиторская задолженность) в валюте положительная курсовая разница возникает, если на дату переоценки курс валюты к рублю стал выше по сравнению с датой предыдущего учета средств на валютном счете или дебиторской задолженности.
Соответственно, отрицательная курсовая разница образуется, если на дату переоценки курс валюты к рублю понизился по сравнению с датой предыдущего учета средств на валютном счете или дебиторской задолженности.
По задолженности перед поставщиком, покупателем (кредиторской задолженности) в валюте положительная курсовая разница возникает, если на дату переоценки курс валюты к рублю стал ниже по сравнению с датой предыдущего учета кредиторской задолженности. А отрицательная – если курс валюты к рублю на дату переоценки стал выше по сравнению с датой предыдущего учета кредиторской задолженности в валюте.
Из данного правила есть исключение. Курсовые разницы не возникнут, если организация получает (выдает) авансы. После получения (выдачи) данных средств в валюте пересчитывать их в связи с изменением курса не нужно.
Это следует из положений пункта 11 статьи 250 и подпункта 5 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.*
Исключение в отношении валютных авансов не действует, если аванс подлежит возврату, например при расторжении договора. В такой ситуации аванс следует переквалифицировать в обязательство одной стороны по возврату ранее полученной суммы другой стороне. Поскольку указанные суммы под аванс в его общепринятом значении не подпадают, они подлежат переоценке на общих основаниях. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 2 ноября 2010 г. № 03-03-06/1/683.
Разницу между официальным и коммерческим курсом покупки (продажи) валют включите в состав:
внереализационных доходов – при возникновении положительной разницы (п. 2 ст. 250 НК РФ);
внереализационных расходов – при возникновении отрицательной разницы (подп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ).
При методе начисления указанные разницы отразите на дату перехода права собственности на иностранную валюту (подп. 10 п. 4 ст. 271, подп. 9 п. 7 ст. 272 НК РФ). При кассовом методе положительную (отрицательную) разницу включите в базу на дату поступления средств на счет организации (п. 1 ст. 273 НК РФ).
Пример отражения в бухучете и при налогообложении операций по продаже иностранной валюты. Организация применяет общую систему налогообложения*
У ЗАО «Альфа» на валютном счете есть доллары США. «Альфа» решила их продать. Сумма для продажи составляет 1000 долл. США.
2 февраля организация продала валюту по курсу 35,2 руб. за доллар. Рубли поступили на расчетный счет организации.
При расчете налога на прибыль «Альфа» применяет метод начисления. Налог на прибыль платит помесячно.
Курс доллара США на 2 февраля составил 35,4146 руб. за доллар.
Комиссионное вознаграждение банку составило 200 руб.
2 февраля бухгалтер организации сделал в учете следующие записи:
Дебет 76 Кредит 52
– 35 415 руб. (1000 USD ? 35,4146 руб./USD) – списаны с валютного счета денежные средства, предназначенные для продажи;
Дебет 91-2 Кредит 76
– 200 руб. – удержано банком комиссионное вознаграждение;
Дебет 51 Кредит 76
– 35 200 руб. (1000 USD ? 35,2 руб./USD) – зачислена на расчетный счет выручка от продажи валюты;
Дебет 76 Кредит 91-1
– 35 200 руб. – отнесена на прочие доходы выручка от продажи валюты;
Дебет 91-2 Кредит 76
– 35 415 руб. – отражены прочие расходы от продажи валюты (включая 215 руб. = 1000 USD ? (35,4146 руб./USD – 35,2 руб./USD) (разница между курсом продажи валюты и курсом Банка России)).
При расчете налога на прибыль за февраль бухгалтер «Альфы» учел 415 руб. (200 руб. + 215 руб.) в составе внереализационных расходов.
ОСНО: переоценка имущества и обязательств
Разница от переоценки имущества в виде валютных ценностей и задолженности в валюте (в т. ч. по авансу, который подлежит возврату) возникает и учитывается в налоговом учете в зависимости от метода, который применяет организация: начисление или кассовый.
Если организация применяет метод начисления, то полученную валюту и задолженность перед покупателем (поставщиком) в валюте нужно пересчитать в рубли по курсу Банка России на наиболее раннюю из дат:*
дату совершения операции в иностранной валюте (например, погашения задолженности в иностранной валюте);
на последнее число отчетного (налогового) периода.
Такое правило предусмотрено в пункте 8 статьи 271 и пункте 10 статьи 272 Налогового кодекса РФ.
От переоценки валюты и валютной задолженности возникают положительные и отрицательные курсовые разницы. Положительные курсовые разницы отразите во внереализационных доходах, отрицательные – во внереализационных расходах.
Об этом говорится в пункте 11 статьи 250 и подпункте 5 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.
Датой признания внереализационных доходов и расходов в виде курсовых разниц является наиболее ранняя из следующих дат:*
дата совершения операции в иностранной валюте (например, погашения задолженности в иностранной валюте);
последний день текущего месяца отчетного (налогового) периода, в котором произведена переоценка.
Это установлено подпунктом 7 пункта 4 статьи 271 и подпунктом 6 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ.
Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга
С уважением,
Ваш персональный эксперт «Системы Главбух» Колосова Наталья
_____________________________
Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу:http://vip.1gl.ru/#/hotline/rules/?step=2
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени