1. В бухучете и при налогообложении должника само поручительство как обеспечение исполнения должником обязательства перед кредитором не отражается. Это связано с тем, что само поручительство изначально (при его выдаче поручителем) не создает никаких обязательств у организации.
2. В бухгалтерском учете вознаграждение банку и проценты можно отразить с использованием счета 91-2. Расходы на банковскую гарантию (вознаграждение) учитываются равномерно в течение срока банковской гарантии. Проценты учитываются ежемесячно.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация: Как отразить в бухучете оплату банковских расходов
В бухучете затраты, связанные с оплатой банковских услуг, отражайте в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). В зависимости от условий договора на дату признания расходов сделайте проводку:
Дебет 91-2 Кредит 76 (60)
– отражены расходы по оплате услуг банка (банковская комиссия).
Фактическое списание суммы расходов с расчетного счета отразите проводкой:
Дебет 76 (60) Кредит 51
– оплачены услуги банка (списана банковская комиссия).
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Олег Хороший
государственный советник налоговой службы РФ II ранга
2. Статья: Когда бухгалтер может ошибиться, списывая на расходы при УСН услуги банка
Ситуация № 3 Банк предоставил гарантию
Иногда, прежде чем заключить крупный контракт, продавец требует от покупателя предоставить банковскую гарантию. Напомним, что банковская гарантия является поручительством перед продавцом за покупателя (ст. 368 ГК РФ). И в случае неисполнения последним своих обязательств банк покрывает его долг определенной суммой. Конечно, такие услуги кредитные организации оказывают на возмездной основе. И за выдачу гарантии покупатель перечисляет банку вознаграждение.
Н.Г.?Сазонова, эксперт журнала «Упрощенка»
Журнал «Упрощенка», № 4, апрель 2013
3. Рекомендация: Как должнику отразить в бухучете и при налогообложении расчеты по договору поручительства
Учет поручительства
В бухучете и при налогообложении должника само поручительство как обеспечение исполнения должником обязательства перед кредитором не отражается. Это связано с тем, что само поручительство изначально (при его выдаче поручителем) не создает никаких обязательств у организации. Это следует из статьи 361, пункта 1 статьи 432 Гражданского кодекса РФ, пункта 1 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ и пункта 1 статьи 38 Налогового кодекса РФ.
Для расчетов по вознаграждению с поручителем откройте к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с поручителем».
Расчеты с поручителем в учете отразите так:
Дебет 08 (10, 26, 41, 44, 91-2…) Кредит 76 субсчет «Расчеты с поручителем»
– начислено вознаграждение поручителю;*
Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты с поручителем»
– отражен НДС в стоимости вознаграждения поручителя;
Дебет 76 субсчет «Расчеты с поручителем» Кредит 50 (51)
– выплачено вознаграждение поручителю.
Это следует из Инструкции к плану счетов.
Пример отражения в бухучете операции по получению кредита, возврат которого обеспечен поручительством*
19 апреля ОАО «Производственная фирма "Мастер"» (должник), ЗАО «Альфа» (поручитель) и АКБ «Надежный» (кредитор) заключили договор поручительства. Согласно нему «Альфа» принимает на себя обязанности поручителя по кредитному договору, заключенному между «Мастером» и банком, в полном объеме. Договор поручительства вступает в силу с момента получения «Мастером» кредита.
Сумма кредита – 30 000 000 руб. Процентная ставка – 12 процентов годовых. «Мастер» обязан погасить кредит 24 августа этого же года. Согласно графику платежей проценты по кредиту за прошедший месяц должны уплачиваться 5-го числа следующего месяца.
«Мастер» получил кредит 19 апреля. Кредит выдан на пополнение оборотных средств.
В тот же день «Мастер» перечислил «Альфе» вознаграждение за оказание услуг поручительства. Оно составляет 300 000 руб. (в т. ч. НДС – 45 763 руб.).
5 мая в установленный срок «Мастер» перечислил банку проценты по договору за апрель и уведомил об этом «Альфу».
Для отражения операции по расчетам за кредит бухгалтер «Мастера» открыл к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчета «Расчеты по основному долгу» и «Расчеты по процентам».
Бухгалтер «Мастера» операции по договору за апрель–май отразил в учете следующим образом.
19 апреля:
Дебет 51 Кредит 66 субсчет «Расчеты по основному долгу»
– 30 000 000 руб. – получен кредит;
Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Расчеты с поручителем»
– 254 237 руб. (300 000 руб. – 45 763 руб.) – начислено вознаграждение поручителю;
Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты с поручителем»
– 45 763 руб. – учтен НДС по расходам в виде вознаграждения поручителя.
«Входной» НДС в сумме 45 763 руб. «Мастер» не вправе принять к вычету. В бухучете налог списывают в прочие расходы:
Дебет 91-2 Кредит 19
– 45 763 руб. – списан НДС в стоимости вознаграждения поручителя.
Олег Хороший
государственный советник налоговой службы РФ II ранга
4. Ситуация: как учесть при расчете налога на прибыль расходы на оплату банковской гарантии
Если получение банковской гарантии является обязательным условием деятельности организации, включайте такие затраты в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. В противном случае такие расходы признаются внереализационными.
Банковская гарантия представляет собой обязательство банка перечислить контрагенту (кредитору) организации определенную денежную сумму при предъявлении им требования об оплате (ст. 368 ГК РФ). За выдачу гарантии организация должна выплатить банку вознаграждение (п. 2 ст. 369 ГК РФ). Выдача банковской гарантии признается банковской операцией (п. 8 ч. 1 ст. 5 Закона от 2 декабря 1990 г. № 395-1).
Главой 25 Налогового кодекса РФ предусмотрено два варианта учета затрат на оплату банковских услуг:
- в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ);
- в составе внереализационных расходов (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).
В состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, вознаграждение за выдачу банковской гарантии можно включить, если ее получение является обязательным условием деятельности организации. Например, организации, которые занимаются туроператорской деятельностью, обязаны иметь банковскую гарантию (или договор страхования ответственности туроператора) в силу требований федерального законодательства (ст. 17.1 Закона от 24 ноября 1996 г. № 132-ФЗ). В таких случаях учитывать расходы на приобретение банковской гарантии нужно на основании подпункта 25 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.
Если оплата банковской гарантии не является обязательным условием деятельности организации, затраты, связанные с ее получением, организация может учесть на основании подпункта 15 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ. Например, так нужно поступать, если необходимость получения банковской гарантии вызвана условиями заключенного договора или правилами проведения тендера (конкурса), в котором участвует организация.
Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 16 декабря 2010 г. № 03-03-06/2/214, от 16 января 2008 г. № 03-03-06/1/7. Разделяют эту позицию и арбитражные суды (см., например, постановления ФАС Поволжского округа от 13 марта 2007 г. № А12-11353/06-С60 и от 16 ноября 2006 г. № А12-7809/06-С51-5/38).
Если сумма вознаграждения (комиссии) банку за предоставление банковской гарантии учитывается в составе прочих или внереализационных расходов, то в расчет налоговой базы ее нужно включать равномерно в течение срока действия гарантии независимо от установленного графика платежей (единовременная оплата, поквартальная и т. д.). Такой вывод следует из положений пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 11 января 2011 г. № 03-03-06/1/4.
В некоторых случаях финансовое ведомство рекомендует включать расходы на оплату банковской гарантии в первоначальную стоимость приобретаемого имущества. Например, так нужно поступать, если банковская гарантия обеспечивала:
- возврат заемных средств, привлеченных для покупки основного средства;
- оплату товарно-материальных ценностей, отгруженных поставщиком с условием об отсрочке платежа.
Об этом сказано в письме Минфина России от 1 августа 2005 г. № 03-03-04/1/111.
Главбух советует: учитывая, что порядок налогового учета затрат на приобретение банковских гарантий четко не урегулирован, организация может определить его самостоятельно и закрепить в учетной политике для целей налогообложения.
Если какие-либо затраты с равными основаниями могут быть одновременно отнесены к нескольким группам расходов, организация вправе самостоятельно включить их в одну из этих групп. Поступить таким образом позволяют нормы пункта 4 статьи 252 Налогового кодекса РФ. Принятое решение следует отразить в учетной политике для целей налогообложения. Некоторые суды признают, что порядок налогового учета расходов на оплату банковских услуг организации вправе определять самостоятельно (см., например, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 2 мая 2006 г. № А33-21067/05-Ф02-1877/06-С1).
Независимо от выбранного способа учета расходы на оплату банковской гарантии должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ). Документальным подтверждением таких расходов могут служить:
- договор между организацией и контрагентом, в котором прописано требование о получении банковской гарантии;
- договор о предоставлении банковской гарантии, заключенный с банком.
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
03.09.2014 г.
С уважением,
Надежда Полякова, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Варварой Абрамовой,
ведущим экспертом БСС «Система Главбух».