Так как исключительные права на сайт переходят Вашей организации, то такой сайт можно учесть в качестве нематериального актива как в бухгалтерском, так и в налоговом учете (при выполнении прочих условий пункта 3 ПБУ 14/2007 и п.3 ст.257 Налогового кодекса РФ – см. Рекомендация 1 и Рекомендация 2 или Признание нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете)
Передачу сайта следует оформить соответствующим актом. Такой акт оформляется в произвольной форме, но должен содержать обязательные реквизиты, перечисленные в ст.9 Федерального закона от 06.12.2011 года №402-ФЗ.
При передаче сайта и в бухгалтерском учете на первоначальную стоимость сайта оформляется запись: Дебет 08 субсчет «Создание нематериальных активов» Кредит 60 (76, 68, 10...). Обращаем Ваше внимание, что в первоначальную стоимость сайта (как в бухгалтерском, так и налоговом учете) может включаться не только стоимость работ по разработке сайта, но и иные затраты на разработку сайта (например, расходы на содержание основных средств (другого имущества) и нематериальных активов, используемых при создании нового актива, а также суммы амортизации, начисленные по ним, государственные, патентные и другие аналогичные пошлины. Подробнее – см. Рекомендация 1).
Отмечаем, что если стоимость затрат по созданию сайта не превышает 40 000 руб., то такие затраты могут быть учтены при налогообложении прибыли единовременно (п.1 ст.257 Налогового кодекса РФ). В бухгалтерском учете такая возможность не предусмотрена.
После того как первоначальная стоимость сайта сформирована заполните карточку по форме № НМА-1 и сделайте запись:
Дебет 04 Кредит 08 субсчет «Создание нематериальных активов»
–сайт введен в эксплуатацию.
В бухгалтерском учете срок полезного использования сайта определяется организацией самостоятельно. В налоговом учете в рассматриваемой ситуации нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (п.2 ст.258 Налогового кодекса РФ).
В бухгалтерском учете амортизация по нематериальным активам может быть рассчитана одним из трех способов: линейным; способом уменьшаемого остатка; способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Подробный порядок расчета норм амортизации всеми перечисленными способами представлен Как начислить амортизацию по нематериальным активам в бухучете. Сумма начисленной амортизации отражается на счетах учета затрат в зависимости от вида деятельности предприятия, в котором используется сайт:
Дебет 20 (23, 25, 44...) Кредит 05
В налоговом учете сумма амортизации по рассматриваемому объекту может быть определена линейным или нелинейным методом. Подробный порядок расчета норм амортизации в налоговом учете представлен Как рассчитать амортизацию нематериальных активов линейным методом в налоговом учете и Как рассчитать амортизацию нематериальных активов нелинейным методом в налоговом учете.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip-версия
1. Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете расходы на создание сайта
Сайт является компьютерной программой (ст. 1261 ГК РФ). Поэтому создание сайта – это разработка специальной компьютерной программы.
Организация может разработать сайт собственными силами (в т. ч. с привлечением сторонних специалистов по договору авторского заказа) или обратиться в специализированную организацию.
Чтобы открыть сайт, помимо разработки компьютерной программы, организации необходимо:
зарегистрировать доменное имя сайта;
оплатить услуги хостинга – аренды места на сервере провайдера, где будет размещен сайт.
Исключительные и неисключительные права
Компьютерные программы являются объектом авторских прав (п. 1 ст. 1259 ГК РФ). Поэтому порядок отражения в бухучете расходов на создание сайта зависит от того, какие права на него принадлежат организации – исключительные или неисключительные.*
При наличии у организации исключительных прав на сайт разработчики не вправе создавать такой же сайт для других лиц. То есть сайт является уникальным, и организация становится его единственным владельцем.
При наличии у организации неисключительных прав на сайт разработчики могут создать подобный сайт и для других лиц (п. 1 ст. 1297 и подп. 1 п. 1 ст. 1236 ГК РФ).
Если сайт создается собственными силами, то исключительные права на него могут принадлежать организации в следующих случаях:
если в трудовом или ином договоре с сотрудником, занятым разработкой сайта, не предусмотрено сохранение за ним всех исключительных прав на сайт (ст. 1261, п. 2 ст. 1295 ГК РФ);
если в договоре авторского заказа со сторонним специалистом не предусмотрено, что исключительные права на сайт принадлежат исполнителю (п. 1 и 3 ст. 1296 ГК РФ);
если в договоре подряда или в договоре НИОКР, которые прямо не предполагают создание сайта, предусмотрено, что исключительные права на сайт принадлежат организации-заказчику (п. 1 ст. 1297 ГК РФ).
Включение в состав НМА
Если все исключительные права на сайт принадлежат организации (а не разработчикам), то его можно учесть в составе нематериальных активов. При этом должны соблюдаться и другие условия, перечисленные в пункте 3 ПБУ 14/2007. А именно:
исключительные права на сайт подтверждены документально;
организация в ближайшие 12 месяцев не планирует передать (продать) исключительные права на сайт;
сайт используется в производстве продукции (работ, услуг) или для управленческих нужд;
использование сайта может принести экономические выгоды (доходы);
срок использования сайта превышает 12 месяцев;
первоначальная стоимость сайта может быть определена.*
Стоимостных ограничений для включения сайта в состав нематериальных активов в бухучете не предусмотрено. Регистрировать исключительные права на сайт в Роспатенте тоже не обязательно (ст. 1262 ГК РФ).
Срок полезного использования
Если организации принадлежат все исключительные права на сайт, то срок их действия не ограничен во времени. Поэтому для целей бухучета срок использования созданного сайта определите исходя из срока, в течение которого планируется использовать его для управленческих нужд, производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) и иного извлечения доходов, но не более срока деятельности организации. Об этом сказано в пункте 26 ПБУ 14/2007. Если по таким параметрам срок использования сайта определить невозможно, то он считается неопределенным (амортизировать такую программу нельзя) (п. 25, 23ПБУ 14/2007).* Впоследствии организация ежегодно должна проверять, не изменился ли существенно срок полезного использования сайта (п. 27 ПБУ 14/2007). Кроме того, по объектам с неопределенным сроком использования ежегодно нужно проверять, не исключены ли факторы, мешающие определить срок полезного использования по ним (абз. 2 п. 27 ПБУ 14/2007).
Срок полезного использования сайта утвердите приказом руководителя организации.*
Первоначальная стоимость
В бухучете сайт учитывается в составе нематериальных активов по первоначальной стоимости. Она равна сумме всех затрат на разработку сайта, которые включают в себя:
расходы на оплату услуг и работ сторонних организаций;
зарплату сотрудников, непосредственно участвовавших в разработке;
взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
расходы на содержание основных средств (другого имущества) и нематериальных активов, используемых при создании нового актива, а также суммы амортизации, начисленные по ним;
невозмещаемые суммы налогов и сборов;
государственные, патентные и другие аналогичные пошлины;
таможенные пошлины и сборы;
другие аналогичные расходы.
Об этом сказано в пунктах 8 и 9 ПБУ 14/2007.*
В первоначальную стоимость включаются также расходы на разработку (приобретение) графического дизайна сайта (т. е. компьютерной программы). Несмотря на то что дизайн сайта является объектом авторских прав (абз. 7 п. 1 ст. 1259 ГК РФ), учесть его как самостоятельный объект нематериальных активов нельзя. Объясняется это тем, что сам по себе дизайн сайта не может принести организации экономических выгод. А это является одним из основных условий признания объекта в составе нематериальных активов (подп. «а» п. 3 ПБУ 14/2007). Кроме того, инвентарным объектом нематериальных активов может быть как одно право, так и совокупность прав на один объект. Такие правила установлены пунктами 5 и 9 ПБУ 14/2007.
Бухучет
Расходы на создание сайта, который будет включен в состав нематериальных активов, предварительно учитывайте на счете 08«Вложения во внеоборотные активы». Специального субсчета для этих расходов Планом счетов не предусмотрено, поэтому создайте его самостоятельно. Субсчет, например, можно назвать «Создание нематериальных активов».
Дебет 08 субсчет «Создание нематериальных активов» Кредит 60 (10, 68, 69, 70, 76...)
– учтены расходы на создание сайта, который будет включен в состав нематериальных активов.
После выполнения всех условий для признания сайта в составе нематериальных активов заведите на него карточку по форме № НМА-1 и сделайте проводку:
Дебет 04 Кредит 08 субсчет «Создание нематериальных активов»
– учтен сайт в составе нематериальных активов.
Стоимость сайта, учтенного в составе нематериальных активов, списывайте через амортизацию (п. 23 ПБУ 14/2007).*
Если условия для включения сайта в состав нематериальных активов не выполняются (например, срок полезного использования сайта составляет менее 12 месяцев), затраты на его разработку отразите на счете 97 «Расходы будущих периодов» (п. 18 ПБУ 10/99 и Инструкция к плану счетов (счет 97)). При этом сделайте проводку:
Дебет 97 Кредит 60 (10, 68, 69, 70, 76...)
– учтены расходы на создание сайта.
После начала использования сайта затраты на его разработку, учтенные в составе расходов будущих периодов, подлежат списанию. Порядок списания расходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, организация устанавливает самостоятельно (письмо Минфина России от 12 января 2012 г. № 07-02-06/5). Например, расходы на создание сайта можно списывать равномерно в течение периода, утвержденного приказом руководителя организации. Выбранный вариант списания расходов будущих периодов закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. 7 и 8 ПБУ 1/2008).
В бухучете списание расходов на создание сайта отражайте проводками:
Дебет 26 (44) Кредит 97
– списаны расходы на создание сайта.
Е.Ю. Попова
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2. Рекомендация:Как оформить и отразить при налогообложении расходы на создание сайта. Организация применяет общую систему налогообложения
В налоговом учете организации расходы на создание сайта могут учитываться в составе:
нематериальных активов;
прочих расходов, связанных с производством и реализацией (если организация создает сайт, который не является нематериальным активом, силами сторонней организации);
расходов на оплату труда, приобретение материалов и прочих расходов (если организация создает сайт, который не является нематериальным активом, собственными силами).
Условия признания в составе НМА
Расходы на создание сайта учитываются в составе нематериальных активов при соблюдении следующих условий:
организации принадлежат исключительные права на сайт;
срок использования сайта превышает 12 месяцев;
сайт создан для целей производства продукции (оказания услуг, выполнения работ), управленческих целей;
использование сайта приносит организации доход.
Об этом сказано в пункте 3 статьи 257 Налогового кодекса РФ.*
Амортизация
В налоговом учете затраты на создание сайта стоимостью свыше 40 000 руб. списывайте через амортизацию (п. 1 ст. 256 НК РФ). О порядке списания в налоговом учете затрат на создание сайта стоимостью 40 000 руб. и менее см. Что относится к амортизируемому имуществу в налоговом учете.*
Подробнее о правилах начисления амортизации по нематериальным активам см. в рекомендациях:
Как определить первоначальную стоимость нематериального актива в налоговом учете;
Как рассчитать амортизацию нематериальных активов линейным методом в налоговом учете;
Как рассчитать амортизацию нематериальных активов нелинейным методом в налоговом учете.
НДС
Создание сайта не относится к строительно-монтажным работам, выполненным организацией для собственного потребления. Поэтому платить НДС с затрат по созданию сайта собственными силами не нужно. Это следует из подпункта 3 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ.
Входной НДС по затратам, связанным с созданием сайта, примите к вычету в момент их отражения в учете (например, на счете 08 – по работам и услугам,* на счете 10 – по материалам, на счете 97 – в составе расходов будущих периодов) (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, письмо Минфина России от 11 ноября 2009 г. № 03-07-11/295). Наряду с этим должны быть выполнены другиеусловия, обязательные для вычета.
Если организация выполняет как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции и планирует использовать сайт в обоих видах деятельности, входной налог со стоимости материалов (работ, услуг) распределите (п. 4 ст. 170 НК РФ).
Е.Ю. Попова
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
3. Ситуация: Нужно ли регистрировать в Роспатенте созданную компьютерную программу, чтобы учесть ее в составе нематериальных активов. Исключительные права на компьютерную программу принадлежат организации
Во-вторых, одним из основных условий учета компьютерной программы в составе нематериальных активов является наличие надлежаще оформленных документов, которые подтверждают:
существование компьютерной программы;
исключительные права организации на созданную компьютерную программу.
Об этом сказано в пункте 3 ПБУ 14/2007. Однако это необязательно должно быть свидетельство о регистрации программы для ЭВМ в Роспатенте.
Существование созданной компьютерной программы можно подтвердить следующими документами. Если компьютерная программа создается* сотрудниками – актом ввода компьютерной программы в эксплуатацию, если с привлечением сторонних специалистов – актом приема-передачи компьютерной программы.* Исключительные права организации можно подтвердить трудовым договором или договором авторского заказа, в которых отсутствует условие о сохранении исключительных прав за сотрудником (сторонним специалистом) (п. 2 ст. 1295 и п. 1 ст. 1296 ГК РФ). Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 13 сентября 2006 г. № 02-14-10а/2480.
Поэтому учесть компьютерную программу в составе нематериальных активов можно независимо от наличия свидетельства о ее официальной регистрации.
Из рекомендации «Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении создание компьютерной программы»
С.В. Разгулин
заместитель директора департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики Минфина России
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени