По общему правилу под ЕНВД подпадают услуги, оказанные физическим лицам. При оказании услуг населению за наличный расчет достаточно выдать покупателю кассовый чек (если ИП применяет ККТ) или товарный чек.
Таким образом, если ИП оказывает услуги юридическим лицам и это будет подтверждено актом о выполненных работах с реквизитами заказчика, в отношении такой деятельности применение ЕНВД не правомерно. Следовательно, ИП должен применять общую систему или УСН.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах рекомендаций «Системы Главбух VIP-версия».
1.Рекомендация: Какие виды бытовых услуг подпадают под ЕНВД
Организация, оказывающая бытовые услуги в муниципальном образовании, где в отношении такой деятельности допускается применение ЕНВД, может применять этот специальный налоговый режим (п. 1 ст. 346.26 НК РФ).
Условия применения ЕНВД
Деятельность по оказанию бытовых услуг подпадает под ЕНВД, если услуги:*
платные;
оказаны гражданам по договорам бытового подряда или договорам возмездного оказания бытовых услуг;*
входят в перечень услуг, предусмотренный Общероссийским классификатором услуг населению (ОКУН).
Об этом сказано в статье 346.27 Налогового кодекса РФ.
Если какое-либо из перечисленных условий не выполняется, применять ЕНВД организация не вправе. В таком случае с доходов от деятельности по оказанию бытовых услуг налоги нужно платить в соответствии с общей или упрощенной системой налогообложения*. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 13 мая 2010 г. № 03-11-06/3/72, от 24 июля 2008 г. № 03-11-04/3/354 и от 28 мая 2008 г. № 03-11-04/3/254.
Ситуация: подпадают ли под ЕНВД бытовые услуги, оказанные гражданину, но оплаченные за него организацией
Нет, не подпадают.*
В целях применения ЕНВД бытовыми являются платные услуги, которые:
оказываются гражданам (по договорам бытового подряда или договорам возмездного оказания бытовых услуг);
предусмотрены ОКУН (за исключением услуг ломбардов, услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, услуг по изготовлению мебели и услуг по строительству индивидуальных домов).
Это следует из положений статьи 346.27 Налогового кодекса РФ.
Из буквального толкования статей 730 и 779 Гражданского кодекса РФ следует, что оказанная услуга должна быть оплачена непосредственно ее заказчиком. В рассматриваемой ситуации заказчиками услуг являются граждане. В связи с этим бытовые услуги, оплаченные за граждан организациями, под ЕНВД не подпадают.* Такая позиция подтверждается письмами Минфина России от 13 мая 2010 г. № 03-11-06/3/72, от 24 июля 2008 г. № 03-11-04/3/354 и от 28 мая 2008 г. № 03-11-04/3/254.
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2.Статья: Бытовые услуги подпадают под уплату ЕНВД только в том случае, если они оказываются физическим лицам
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 08.04.2013 № Ф03-338/2013
По результатам выездной проверки налоговая инспекция доначислила индивидуальному предпринимателю налоги по общей системе налогообложения. Связано это с тем, что коммерсант неправомерно применял систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении услуг по удалению и обработке твердых отходов (уничтожение, кремация, утилизация медицинских отходов), оказываемых юридическим лицам.* Индивидуальный предприниматель с решением налоговой инспекции не согласился и обратился в суд с соответствующим заявлением.
В свою очередь арбитры выяснили, что индивидуальный предприниматель в проверяемом периоде оказывал услуги по утилизации медицинских отходов путем их кремации. При этом договоры на утилизацию медицинских отходов заключены и оплачены юридическими лицами — лечебно-профилактическими и медицинскими учреждениями, коммерческими организациями и иными организациями и индивидуальными предпринимателями, которые имеют медицинские отходы. Исполнение договоров оформлялось актами выполненных работ,* счетами-фактурами, а также платежными документами.
В то же время, исходя из положений главы 26.3 НК РФ, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться в отношении бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с ОКУН.
Под бытовыми услугами в целях применения системы налогообложения в виде единого налога понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам* (за исключением услуг ломбардов, услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные ОКУН.
Таким образом, бытовые услуги переводятся на систему налогообложения в виде ЕНВД, если они оказываются за плату только физическим лицам и включены в группу 01 «Бытовые услуги» ОКУН.
Согласно ОКУН услуги крематориев (код 019506) отнесены к бытовым услугам.
Таким образом, арбитры пришли к выводу, что система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении услуг по удалению и обработке твердых отходов, но только в том случае, если они оказываются непосредственно физическим лицам за плату.
В данном случае заказчиками выступают юридические лица и индивидуальные предприниматели. Поэтому решение налоговой инспекции о доначислении проверяемому индивидуальному предпринимателю налогов по общей системе налогообложения является правомерным.*
Журнал «Вмененка», № 6, июнь 2013
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени