Безвозмездно полученные денежные средства, полученные от учредителя, доля которого в уставном капитале 100%, не включаются в состав доходов. При расчете НДС средства, полученные от учредителя в качестве безвозмездной помощи, не учитываются. Подробный порядок учета и документального оформления получения финансовой помощи от учредителя содержится в материалах «Системы Главбух».
Подробный порядок учета получения финансовой помощи от учредителя приведен ниже в рекомендациях «Системы Главбух» vip-версия
1.Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении получение финансовой помощи от учредителя
Учредитель (участник, акционер) может оказать организации финансовую помощь:
для пополнения оборотных средств;
для предотвращения банкротства;
для покрытия убытков.
Обычно финансовая помощь оказывается в форме:
займа;
безвозмездной передачи имущества (денежных средств) в собственность организации;*
передачи имущества в безвозмездное пользование.
Кроме того, если учредитель (участник) оказывает финансовую помощь обществу с ограниченной ответственностью, она может быть предоставлена в виде вклада в имущество ООО или дополнительного вклада в уставный капитал ООО.
Варианты оформления, особенности учета и ограничения, связанные с каждым видом финансовой помощи учредителя (участника, акционера), представлены в таблице.
Если финансовая помощь от учредителя (участника, акционера) поступает в денежной форме, порядок ведения бухучета зависит от периода, в котором она получена:
в течение отчетного года (на любые цели);
по окончании отчетного года (на покрытие убытка, сформированного на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»).
Деньги, полученные от учредителя (участника, акционера) в течение года, включите в состав прочих доходов (абз. 10 п. 7 ПБУ 9/99). В учете сделайте запись:
Дебет 50 (51) Кредит 91-1
– отражено безвозмездное поступление денежных средств от учредителя (участника, акционера).*
Порядок учета финансовой помощи при расчете налога на прибыль зависит от доли учредителя (участника, акционера) в уставном капитале организации.
Безвозмездно полученное имущество (кроме имущественных прав) не включается в состав доходов, если:
уставный капитал организации-получателя более чем на 50 процентов состоит из вкладов учредителя (участника, акционера);
уставный капитал организации-учредителя (участника, акционера) более чем на 50 процентов состоит из вкладов организации-получателя финансовой помощи.
При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения при условии, что в течение года оно не будет передано третьим лицам. Если же имущество (часть имущества) передано третьим лицам до истечения года, то его стоимость (стоимость переданной части) нужно включить в налоговую базу по налогу на прибыль.
Исключение сделано в отношении денежных средств. Деньги, поступившие от учредителя (участника, акционера) в качестве финансовой помощи, организация-получатель может сразу же расходовать по своему усмотрению.*
Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 38, пункта 8 статьи 250, подпункта 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ и писем Минфина России от 18 апреля 2011 г. № 03-03-06/1/243, от 9 июня 2009 г. № 03-03-06/1/380.
Данный порядок распространяется на все организации вне зависимости от их формы собственности (письмо Минфина России от 9 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/736).*
Если поступившее от учредителя (участника, акционера) имущество не увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль, в бухучете возникает постоянная разница, с которой нужно рассчитать постоянный налоговый актив (п. 7 ПБУ 18/02).*
Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль учесть расходы, оплаченные за счет финансовой помощи от учредителя. Доля учредителя в уставном капитале превышает 50 процентов
Да, можно.
После того как организация оприходовала денежные средства, безвозмездно полученные от учредителя, они становятся ее собственностью. Поэтому их использование нужно рассматривать как расходование собственных средств. Соответственно, затраты, оплаченные за счет этих средств, можно учесть при расчете налога на прибыль при условии, что они экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ).*
Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 20 марта 2012 г. № 03-03-06/1/142, от 29 июня 2009 г. № 03-03-06/1/431, от 21 января 2009 г. № 03-03-06/1/27 и подтверждена арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 12 апреля 2007 г. № А56-13199/2006, Волго-Вятского округа от 28 августа 2006 г. № А29-13543/2005а).
НДС
При расчете НДС средства, полученные от учредителя (участника, акционера) в качестве безвозмездной помощи, не учитывайте.* Объясняется это тем, что поступление денег облагается НДС только в том случае, если оно связано с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). Оказание безвозмездной финансовойпомощи в денежной форме реализацией не признается. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 9 июня 2009 г. № 03-03-06/1/380.
С.В. Разгулин
заместитель директора департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики Минфина России
2.Справочники:Особенности оформления и налогового учета финансовой помощи, полученной от учредителя
Способ получения финансовой помощи Варианты оформления и особенности получения финансовой помощи Порядок учета полученной финансовой помощи при расчете налога на прибыль и единого налога при упрощенке
Доля учредителя в уставном капитале организации более 50 процентов Доля учредителя в уставном капитале организации 50 процентов и менее
Безвозмездное получение имущества (денежных средств)
При безвозмездном получении имущества (денежных средств) оформите договор (соглашение) или решение общего собрания участников (учредителей)
Форма договора (соглашения) законодательно не установлена. Поскольку гражданское законодательство относит безвозмездную передачу имущества к дарению, сделку оформляйте с учетом требований, установленных статьей 575 Гражданского кодекса РФ
Если учредителем является гражданин или некоммерческая организация, то он может передавать безвозмездно имущество любой стоимостью без ограничения
Если учредителем является коммерческая организация, то применение такого способа может повлечь гражданские риски, так как по гражданскому законодательству коммерческим организациям запрещено безвозмездно передавать имущество стоимостью более 3000 руб. (п. 1 ст. 575 ГК РФ). Поэтому при возникновении судебного спора сделка может быть признана ничтожной (ст. 168 ГК РФ)*
Подробнее о налогообложении безвозмездно полученного имущества стоимостью более 3000 руб. см. Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении получение финансовой помощи от учредителя (участника, акционера)
При расчете налога на прибыль(единого налога при упрощенке) стоимость безвозмездно полученного имущества не учитывается при условии, что в течение года имущество (кроме денежных средств) не передавалось третьим лицам (п. 8 ст. 250,подп. 11 п. 1 ст. 251, ст. 346.15НК РФ) При расчете налога на прибыль (единого налога при упрощенке) стоимость безвозмездно полученного имущества учитывается в составе внереализационных доходов (п. 8 ст. 250, подп. 11 п. 1 ст. 251, ст. 346.15 НК РФ)
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени