Ваша организация может освободить должника от лежащих на нем обязанностей. Такая операция называется прощением долга. В бухучете стоимость телефона, прощенную сотруднику, отразите в составе прочих расходов по дебету счета 91-2«Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами». В этом случае необходимо удержать НДФЛ с суммы прощеного долга, так как у директора образуется доход в натуральной форме (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).
Прощение долга не направлено на получение дохода, в бухучете сумма прощеного долга увеличивает расходы, а в налоговом учете – нет. Поэтому в бухучете возникает постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/02).
По вопросу учета в целях налогообложения прибыли расходов в виде стоимости списанного неликвидного имущества существует две точки зрения. Официальная позиция заключается в том, что такие расходы при исчислении налоговой базы не учитываются (Письма Минфина России от 07.06.2011 № 03-03-06/1/332, от 07.05.2010 № 03-03-06/1/315). Противоположной позиции придерживаются судебные органы. Согласно этой точке зрения Ваша организация вправе признать прочий расход, связанный с производством и реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (Постановления ФАС Московского округа от 01.02.2008 № КА-А40/14839-07-2 по делу № А40-3291/07-115-46, ФАС Северо-Западного округа от 11.09.2008 по делу № А56-3652/2007).
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip-версия.
1.Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении удержание из зарплаты материального ущерба, нанесенного организации
Бухучет
Выявленную недостачу имущества отразите проводкой:*
Дебет 94 Кредит 10 (01, 41...50)
– выявлена утрата имущества (материалов, товаров, основных средств, денег и т. д.).
Если обнаружена недостача имущества, стоимость которого уже списана на затраты, отражение ее в бухучете будет другим. Подробнее об этом см. Как отразить в бухучете и при налогообложении недостачи, выявленные в ходе проведения инвентаризации.
Дебет 73 Кредит 94 (91-1)
– отражена задолженность виновного лица по возмещению ущерба.
На сумму, которую сотрудник не возмещает организации (суд признал его невиновным, или он несет ограниченную материальную ответственность), сделайте проводку:*
Дебет 91-2 Кредит 73
– списана на прочие расходы стоимость ущерба.
Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ, если организация отказалась взыскать с сотрудника материальный ущерб
Да, нужно.
НДФЛ облагается доход сотрудника, полученный в денежной или натуральной форме (ст. 209, п. 1 ст. 211НК РФ). К доходам в натуральной форме относится, в частности, оплата организацией за сотрудников товаров, работ, услуг (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).*
Обязанность сотрудника возместить работодателю причиненный ему прямой материальный ущерб прописана в статье 238 Трудового кодекса РФ. Так, если вина сотрудника в причинении материального ущерба доказана, и сумма ущерба определена, у сотрудника возникает обязательство перед организацией возместить данный ущерб. Однако руководитель может полностью или частично отказаться от взыскания ущерба с виновного (ст. 240 ТК РФ). В такой ситуации получается, что организация возместила ущерб (себе или третьим лицам) вместо сотрудника. И соответственно, у последнего возникает доход в натуральной форме. С этого дохода удержите НДФЛ(ст. 210, 211 НК РФ).
Аналогичные выводы следуют из писем Минфина России от 10 апреля 2013 г. № 03-04-06/1183, от 8 ноября 2012 г. № 03-04-06/10-310.
При этом НДФЛ рассчитайте с суммы прямого ущерба, который включает:
– стоимость уничтоженного (поврежденного) имущества;
– затраты на приобретение, восстановление имущества (например, на ремонт);
– затраты на возмещение ущерба, причиненного сотрудником третьим лицам (например, на возмещение ущерба при ДТП).
Вместе с тем, ФНС России считает, что удерживать НДФЛ с суммы уплаченного за сотрудника штрафа за нарушение ПДД не нужно.
Нина Ковязина, заместитель директора департамента образования и кадровых ресурсов Минздрава России
2. Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении порчу и недостачу товаров
Если испорченные товары не могут быть в дальнейшем использованы (проданы), в бухучете их стоимость отразите на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетами учета имущества (счет 41). При этом если учет товаров ведется по продажным ценам, то одновременно с отражением факта порчи товаров на счете 94 торговую наценку, приходящуюся на испорченные товары и ранее учтенную на счете 42, нужно сторнировать. Об этом говорится в указаниях по применению Плана счетов (счет 94, 41, 42). При отражении факта порчи товаров в учете сделайте проводки:*
Дебет 94 Кредит 41
– отражена порча товаров;
Дебет 94 Кредит 42
– сторнирована торговая наценка, приходящаяся на испорченный товар (если учет товаров ведется по продажным ценам).
Такой порядок отражения порчи товаров в бухучете отражен в подпункте «б» пункта 29 приказа Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.
Бухучет: потери от порчи
Порядок списания в бухучете потерь от порчи товаров, которые невозможно использовать (продать), зависит от причины порчи:*
естественная убыль;
вина материально-ответственного лица (других лиц, признанных виновными в порче);
форс-мажорные обстоятельства.
Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании суммы причиненного ущерба с них, порчу товаров списывайте на финансовые результаты организации. Сумму порчи отнесите к прочим расходам.* Документом, которым можно подтвердить отсутствие виновных лиц, может быть, например, оправдательный приговор суда, постановление о приостановлении уголовного дела и т. д. (п. 5.2 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49). Сумму убытка определяйте исходя из стоимости испорченного товара по данным бухучета. В этом случае сделайте проводку:
Дебет 91-2 Кредит 94
– списан убыток от порчи товаров в связи с отсутствием виновного лица (отказом во взыскании ущерба).
Такой порядок следует из пункта 11 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов (счет 94).*
Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании суммы причиненного ущерба с них, недостачу имущества при расчете налога на прибыль учитывайте в составе внереализационных расходов. При этом факт отсутствия виновных лиц нужно документально подтвердить актом уполномоченного ведомства. Об этом сказано в подпункте 5 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ.
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
3.Рекомендация: Как простить долг контрагенту
Даже добросовестный должник не всегда способен исполнить принятые на себя обязательства. В таком случае кредитор, например, для сохранения партнерских отношений или желая гарантированно получить хотя бы часть задолженности, вправе простить долг (ст. 415 ГК РФ)полностью или частично (за исключением случаев неделимости предмета обязательства).* Такой способ прекращения обязательства в предпринимательской сфере не очень распространен, хотя в некоторых ситуациях выгоден и кредитору, и должнику. Однако ошибки, допущенные при прощении долга, могут причинить убытки обеим сторонам.
Закон допускает прощение долга как в части, так и в полном объеме. Однако при прощении долга в полном объеме налоговые и судебные для кредитора риски значительно увеличиваются. Исключение составляет случай прощения материнской компанией долга по договору займа дочерней компании.
Как оформить прощение долга
Прощение долга, как и любая сделка юридического лица, должно быть совершено в простой письменной форме (подп. 1 п. 1 ст. 161 ГК РФ). Для прощения долга по сделкам, требующим государственной регистрации, также достаточно простой письменной формы.*
Прощение долга – двусторонняя сделка, посредством которой кредитор выражает свою волю прекратить обязательство определенным образом. При этом согласие должника на прощение долга является обязательным. Бездействие кредитора нельзя квалифицировать как прощение долга.
Внимание: закон устанавливает определенные требования к тому, как должно быть оформлено соглашение о прощении долга. Если эти требования нарушить, суд может признать соглашение незаключенным.
Получается, что в правильном оформлении соглашения заинтересован должник. Для него важно исключить риск того, что спустя некоторое время кредитор оспорит соглашение о прощении долга и все же потребует исполнить обязательство.*
На первый взгляд, для кредитора этот вопрос менее важен. Более того, с точки зрения кредитора, который решил простить долг должнику, возможно, нет разницы, как именно это сделать: прямо заявить о прощении (в письме, дополнительном соглашении к договору и т. п.) или просто «забыть» о долге, то есть не требовать его уплаты и не обращаться в суд.
Однако если прощение долга обусловлено какими-то встречными обязательствами должника, то и кредитор становится заинтересован в том, чтобы оформить такое соглашение правильно и чтобы суд не признал его незаключенным.
В тексте соглашения о прощении долга необходимо максимально подробно указать, какое обязательство прекращается, из чего оно возникло, когда истек срок его исполнения и т. п.
Особое внимание нужно уделить тому, чтобы в тексте соглашения подробно написать, какие выгоды получит кредитор от прощения долга. Это необходимо для того, чтобы избежать риска последующего признания прощения долга договором дарения.* Дополнительно можно составить бухгалтерскую (с обоснованием экономического эффекта для компании от прощения долга) и юридическую (с обоснованием предполагаемых временных и финансовых затрат в случае принудительного взыскания долга) справки.
Стороны могут составить двусторонний документ или же кредитор вправе подготовить документ единолично. Например, прощение долга может быть оформлено письмом кредитора (определение ВАС РФ от 28 февраля 2011 г. № ВАС-255/11).
Долг также может быть прощен путем заключения и утверждения судом мирового соглашения. Его стороны вправе заключить на любой стадии арбитражного процесса и при исполнении судебного акта (ч. 1 ст. 139 АПК РФ).*
Прощение долга не допускается, если оно нарушает права других лиц в отношении имущества кредитора (к примеру, если прощение долга совершается перед объявлением начала процедур банкротства организации)
Мария Комарова
кандидат юридических наук, ведущий эксперт ЮСС «Система Юрист»
Виталий Дианов
кандидат юридических наук, старший юрист Goltsblat BLP
Александр Крюков
кандидат юридических наук, судья Федерального арбитражного суда Уральского округа, магистр частного права
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени