В Вашем случае оказание услуг по продвижению товара по отдельному договору не попадает под ЕНВД, так как не является розничной торговлей, а является оказанием услуг.
При этом не важно наименование услуг (выкладка или какое-либо продвижение).
Применять ЕНВД можно, только если маркетинговые услуги предусмотрены непосредственно договором поставки товаров и являются составной частью процесса розничной реализации.
Обоснование данной позиции содержится в материалах рекомендаций «Системы Главбух» Версия для коммерческих организаций
1.ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 03.08.2010 № 03-11-11/214
О порядке применения положений главы 26_3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации
«Вопрос:
ИП осуществляет розничную торговлю табачными изделиями через специализированную сеть киосков (налогообложение ЕНВД).* Иными видами деятельности, кроме деятельности в сфере розничной торговли, ИП не занимается.
Помимо договоров на поставку табачных изделий, ИП заключены договоры с другими контрагентами на выполнение услуг по продвижению марок табачных изделий.
Предметом договора с контрагентом ООО являются услуги:*
1) Обеспечение постоянного наличия сигарет торговых марок, принадлежащих ООО и его аффилированным компаниям, представленных на российском рынке.
2) Соблюдение согласованной выкладки ассортимента продукции.
3) Размещение рекламного оборудования, небольших витрин с подсветкой.
4) Услуги на предоставление права проведения компаниями рекламных мероприятий, направленных на активацию продаж в розничной сети.
Предметом договора с контрагентом ЗАО являются услуги:
- обеспечение постоянного наличия сигарет торговых марок по списку, который прилагается к договору;
- оформление места выкладки;
- обеспечение права компании проводить в торговых точках рекламные акции по продвижению табачной продукции.
Платежи по этим договорам поступают на банковский расчетный счет ИП поквартально.
Получается, что доход от реализации вышеперечисленных услуг, неотделим с деятельностью - розничная торговля сигаретами (нет торговли, нет услуг), т.е. доход связан с применением ЕНВД и на налоговую базу такой доход не влияет в силу того, что сумма вмененного налога не зависит от полученных доходов.*
Являются ли доходы по вышеперечисленным договорам на выполнение услуг по продвижению марок табачных изделий доходами, связанными с розничной торговлей, облагаемой ЕНВД?*
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке применения положений главы 26_3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении оказания услуг по продвижению товаров при осуществлении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли и, на основании информации, изложенной вписьме, сообщает следующее.
Согласно статье 346_27 Кодекса под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.*
Исходя из пункта 1 статьи 492 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
В связи с этим, в целях применения главы 26_3 Кодекса, под розничной торговлей следует понимать предпринимательскую деятельность, связанную с торговлей товарами как за наличный, так и безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары. Определяющим признаком договора розничной купли-продажи является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.*
Также обращаем внимание, что согласно статье 2 Федерального закона от 28 декабря 2009 года N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации", регулирующего отношения, возникающие в связи с организацией и осуществлением торговой деятельности, а также отношения, возникающие между хозяйствующими субъектами при осуществлении ими торговой деятельности, к торговой деятельности относится вид предпринимательской деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров.
При этом услуги по рекламированию продовольственных товаров, маркетингу и другие подобные услуги, направленные на продвижение продовольственных товаров, оказываются хозяйствующими субъектами, осуществляющими торговую деятельность, на основании договоров возмездного оказания соответствующих услуг.*
Согласно статье 779 главы 39 "Возмездное оказание услуг" ГК РФ, правила данной главы применяются к договорам оказания услуг связи, медицинских, ветеринарных, аудиторских, консультационных, информационных услуг, услуг по обучению, туристическому обслуживанию и иных, за исключением услуг, оказываемых по договорам, предусмотренным главами 37, 38,40, 41, 44, 45, 46, 47, 49, 51, 53 ГК РФ.*
Учитывая изложенное, предпринимательская деятельность в сфере оказания услуг по продвижению товаров, осуществляемая в рамках отдельно заключенных договоров возмездного оказания услуг с поставщиками, контрагентами и т.д., не может быть отнесена к торговой деятельности, в частности, к предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.*
В связи с этим, указанная предпринимательская деятельность не подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и должна облагаться налогами в рамках общего режима налогообложения или в соответствии с упрощенной системой налогообложения, при условии соблюдения положений главы 26_2 Кодекса.*»
2. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 11.12.2007 № 03-11-04/3/488
ЕНВД: оказание услуг по выкладке товара и на основании информации
«Вопрос:
Организация осуществляет розничную торговлю через сеть магазинов. Применяется система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. В числе прочих договоров организация заключает с производителями товара, не являющимися поставщиками, договоры на выкладку товара.
В соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности продукции и услуг ОК 004-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 06.08.93 N 17, перемещение и выкладка товаров для розничной торговли (код 5200120), выкладка товаров для розничной торговли через прилавок (код 5200122), открытая выкладка товаров для розничной торговли в магазине (код 5200123), выставка товаров на витринах (код 5200124), выкладка товаров на экспозиционных стендах и витринах (код 5200263) относится к услугам по розничной торговле.
Является ли деятельность по выкладке товара в рассматриваемой ситуации составной частью предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли и как следствие деятельностью, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход?
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 1 ноября 2007 года N 53 по вопросу о порядке применения положений главы 26_3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении оказания услуг по выкладке товара и на основании информации, содержащейся в письме, сообщает следующее.
Согласно статье 346_27 Кодекса под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами на основе договоров розничной купли-продажи (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт).*
Пунктом 1 статьи 492 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Таким образом, в целях применения главы 26_3 Кодекса под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами, как за наличный, так и безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи независимо от того какой категории покупателей (физические или юридические лица) реализуются эти товары. Определяющим признаком договора розничной купли-продажи является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.
В соответствии с Общероссийским классификаторов видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 6 августа 1993 года N 17 (далее - ОКВЭД), выкладка товаров (код 5200120, 5200122, 5200123 и 5200263 ОКВЭД) относится к услугам по розничной торговле.
Таким образом, выкладка товара является составной частью процесса розничной торговли, но может осуществляться и как отдельный вид предпринимательской деятельности.*
При этом обращаем внимание, что в случае оказания услуг по выкладке товаров на основе договоров, организация должна уплачивать в отношении такой деятельности налоги в рамках общего режима налогообложения или в соответствии с упрощенной системой налогообложения.*
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени