В бухучете полученные от поставщиков бонусы в виде аванса под предстоящие закупки отразите следующим образом:
Получение бонуса сопровождается отражением в учете двух хозяйственных операций:
- получение скидки на ранее отгруженный товар;
- поступление товара в счет возникшей дебиторской задолженности продавца.
Первую хозяйственную операцию отразите в порядке, предусмотренном для отражения скидки. Проводки подробно см. Рекомендация.
В связи с тем, что сумма восстановленной задолженности, которая ранее была полностью оплачена, признается выданным авансом в счет будущей (бонусной) поставки – НДС с аванса отразите в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 31 августа 2012 г. № 03-07-15/118).
В бухучете получение бонусного товара отразите проводками:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных»
– принят к вычету НДС, уплаченный поставщику в составе аванса;
Дебет 41 (15) Кредит 60
– отражена стоимость дополнительной (бонусной) партии товара, поступившей в счет возникшей переплаты;
Дебет 19 Кредит 60
– учтен НДС по оприходованному бонусному товару;
Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– восстановлен НДС, ранее принятый к вычету с выданного аванса;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– принят к вычету НДС по оприходованным бонусным товарам.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 19, 68, 60 и 76).
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
Рекомендация:Как отразить в бухучете и при налогообложении скидки, подарки, премии и бонусы, предоставленные поставщиком при приобретении товаров
Виды поощрений
За выполнение заранее установленных условий договора или по иным основаниям продавец может поощрить покупателя, предоставив скидки, премии, бонусы, подарки. Условие о предоставлении поощрения может быть предусмотрено как непосредственно в договоре, так и в отдельном соглашении, являющемся его неотъемлемой частью (п. 2 ст. 424 ГК РФ). Вид и размер такого поощрения определяет поставщик (продавец) и согласовывает его с покупателем (п. 2 ст. 1 и п. 4 ст. 421 ГК РФ).
Понятия «скидка», «премия», «бонус» как вид поощрения законодательством не определены.
Под скидкой, как правило, понимают уменьшение договорной цены на товар. К одной из форм скидок можно отнести поощрение в виде уменьшения суммы задолженности покупателя за поставленный товар.
Премией называют денежные суммы, выплаченные покупателю за выполнение определенных условий договора, например за объем приобретенного товара. При этом премия, связанная с поставкой товара, также может являться одной из форм скидки (письмо Минфина России от 7 сентября 2012 г. № 03-07-11/364).
Под бонусом принято понимать поощрение в виде поставки покупателю дополнительной партии товара без оплаты. Однако фактически получение бонуса является двумя взаимосвязанными хозяйственными операциями:
получение скидки;
поступление товаров в счет возникшей дебиторской задолженности продавца. При этом сумму задолженности следует рассматривать как выданный аванс (письмо Минфина России от 31 августа 2012 г. № 03-07-15/118).
Еще одним видом поощрения может быть получение от продавца подарка за выполнение условий договора. При этом следует учитывать экономическую сущность и механизм такого поощрения. Например, продавец может предоставить подарок в случае:
приобретения покупателем комплекта товаров (например, при покупке двух единиц товара третья предоставляется бесплатно);
выполнения покупателем определенных условий договора (например, при достижении установленного объема покупок покупателю вручается подарок в виде товара);
проведения рекламной акции (например, всем клиентам подарок в праздничный день);
другие акции и мероприятия.
В первом случае получение подарка можно расценивать как премию в натуральной форме, полученную от продавца в момент заключения договора при выполнении условий поставщика.
Во втором случае подарок следует рассматривать как бонус. То есть покупатель получает скидку на стоимость подарка и в счет возникшей дебиторской задолженности приобретает сам подарок.
В третьем случае предоставление подарка при проведении рекламной акции следует рассматривать как безвозмездное получение имущества (п. 2 ст. 423, ст. 572 ГК РФ). Объясняется это тем, что отношения, связанные с предоставлением такого рода подарков, носят стимулирующий характер, а не поощрительный в рамках заключенного договора.
Условие о поощрении может быть предусмотрено как непосредственно в договоре с контрагентом, так и в отдельном соглашении, являющемся его неотъемлемой частью (п. 2 ст. 424 ГК РФ). Сами выплаты могут осуществляться на основании специального извещения – кредит-ноты.
Бухучет: скидки
Порядок отражения скидок, премий, бонусов, подарков в бухучете зависит от двух факторов:
были ли реализованы товары, по которым получена скидка;
когда состоялась реализация этих товаров: в предыдущем или в текущем календарном году.
Если на дату предоставления скидок товары не были реализованы, стоимость полученных товаров уменьшается проводкой:
Дебет 41 (15) Кредит 60
– уменьшена стоимость товаров на величину скидки на основании первичных документов.
Независимо от того, были товары реализованы или нет, скорректируйте сумму «входного» НДС:
Дебет 19 Кредит 60
– сторнирован «входной» НДС с разницы между стоимостью товаров до и после получения скидки на основании первичных документов и корректировочного счета-фактуры;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– восстановлен НДС с разницы между стоимостью товаров до и после получения скидки на основании первичных документов и корректировочного счета-фактуры.
Если товары, по которым предоставлены скидки, были реализованы в текущем календарном году, в бухучете сделайте следующие записи:
Дебет 90-2 Кредит 41 (15)
– скорректирована себестоимость проданных товаров на основании первичных документов на сумму предоставленной скидки.
Дебет 41 (15) Кредит 60
– скорректирована задолженность продавца на сумму предоставленной скидки.
Независимо от того, были товары реализованы или нет, скорректируйте сумму «входного» НДС:
Дебет 19 Кредит 60
– сторнирован «входной» НДС с разницы между стоимостью товаров до и после получения скидки на основании первичных документов и корректировочного счета-фактуры;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– восстановлен НДС с разницы между стоимостью товаров до и после получения скидки на основании первичных документов и корректировочного счета-фактуры.
Если товары были реализованы в предыдущем году, их стоимость не корректируется. В бухучете отражается прибыль прошлого отчетного периода, выявленная в текущем году:
Дебет 60 Кредит 91-1
– отражен доход в виде уменьшения задолженности перед поставщиком по товарам, полученным со скидкой (с учетом НДС), на основании первичных документов.
Независимо от того, были товары реализованы или нет, скорректируйте сумму «входного» НДС:
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– восстановлен НДС с разницы между стоимостью товаров до и после получения скидки на основании первичных документов и корректировочного счета-фактуры.
Применение такого порядка изменения данных бухучета основано на пункте 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности и пункте 7 ПБУ 9/99.
Бухучет: бонус
Получение бонуса сопровождается отражением в учете двух хозяйственных операций:
получение скидки на ранее отгруженный товар;
поступление товара в счет возникшей дебиторской задолженности продавца.
Первую хозяйственную операцию отразите в порядке, предусмотренном для отражения скидки.
В связи с тем, что сумма восстановленной задолженности, которая ранее была полностью оплачена, признается выданным авансом в счет будущей (бонусной) поставки – НДС с аванса отразите в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 31 августа 2012 г. № 03-07-15/118). В бухучете получение бонусного товара отразите проводками:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных»
– принят к вычету НДС, уплаченный поставщику в составе аванса;
Дебет 41 (15) Кредит 60
– отражена стоимость дополнительной (бонусной) партии товара, поступившей в счет возникшей переплаты;
Дебет 19 Кредит 60
– учтен НДС по оприходованному бонусному товару;
Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– восстановлен НДС, ранее принятый к вычету с выданного аванса;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– принят к вычету НДС по оприходованным бонусным товарам.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 19, 68, 60 и 76
Первичные документы
Если поставщик предоставил поощрение, в бухучете покупателя следует произвести соответствующую корректировку. Операцию по корректировке отражайте на основании первичных учетных документов, составленных в соответствии с условиями договора, дополнительного соглашения к нему или иного документа (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). На практике для отражения в учете скидок чаще всего составляется бухгалтерская справка.
Ситуация:нужно ли вносить изменения в товарную накладную при получении скидки от поставщика, связанной с изменением цены товара
Нет, не нужно. Объясняется это следующим образом.
При определении стоимости товара продавец может предусмотреть ее уменьшение в зависимости от различных условий, то есть предоставить скидку (п. 3 ст. 485 ГК РФ). Условие предоставления скидки, связанной с изменением цены товара, может быть оговорено в договоре поставки, дополнительном соглашении к нему или другом документе, подтверждающем сумму скидки.
При отгрузке товара составляются первичные документы, в частности товарные накладные по форме, утвержденной руководителем организации (например, по форме № ТОРГ-12), на основании которых товар приходуется на счета бухучета (ч. 1 и 4 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
Если в дальнейшем поставщик предоставит скидку, уменьшающую стоимость товара, в бухучете покупателя следует произвести соответствующую корректировку. Операцию по корректировке отражайте на основании первичных учетных документов, составленных в соответствии с условиями договора, дополнительного соглашения к нему или иного документа (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). На практике для отражения в учете скидок чаще всего составляется бухгалтерская справка. На основании бухгалтерской справки в бухучете отразите уменьшение стоимости товара на сумму предоставленной скидки.
Таким образом, вносить изменения в товарную накладную в данном случае не нужно.
ОСНО: НДС
Исходя из условий договора при поставке непродовольственных товаров, поощрение (скидка, бонус, премия, подарок) по соглашению сторон может:
не изменять цену товара;
изменять цену товара.
Если поощрение не изменяет цену товаров, то налоговую базу по НДС покупателю корректировать не нужно (п. 2.1 ст. 154 НК РФ).
Если поощрение по условиям договора изменяет цену товара, то необходимо скорректировать налоговую базу по НДС. Поэтому НДС, приходящийся на сумму разницы, возникшей из-за уменьшения стоимости товара на величину поощрения, покупатель должен восстановить. Сделать это нужно в том налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из дат:
день получения первичных документов на уменьшение стоимости приобретенных товаров в виде поощрения;
день получения корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом на предоставленное поощрение.
Такой порядок установлен подпунктом 4 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ и подтвержден письмами Минфина России от 3 сентября 2012 г. № 03-07-15/120, от 31 мая 2012 г. № 03-07-11/163.
Если снижение цены на товар не затрагивает налоговые обязательства покупателя в прошедших налоговых периодах, корректировка (уменьшение) налоговой базы происходит в текущем налоговом периоде. Это следует из положений пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ.
При изменении цен по товарам, указанным в нескольких первичных счетах-фактурах, продавцом может быть составлен один корректировочный счет-фактура в адрес одного покупателя (абз. 2 подп. 13 п. 5.2 ст. 169 НК РФ).
Подробнее об этом см.:
Как составить корректировочный счет-фактуру, зарегистрировать его в книге продаж и книге покупок;
Порядок действий продавца и покупателя при выставлении корректировочного счета-фактуры при изменении цены товара;
Как восстановить «входной» НДС, ранее принятый к вычету.
При этом даже если поощрение получено в следующих после отгрузки налоговых периодах, подавать уточненную декларацию по НДС покупателю не придется.
Пример отражения в бухучете и при налогообложении поощрения, изменяющего цену товара. Период предоставления скидки не совпадает с периодом приобретения товаров по первоначальной цене (без скидки). Операции у покупателя
ЗАО «Альфа» 20 сентября получило от ООО «Торговая фирма "Гермес"» товары на сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). В этом же месяце вся партия приобретенных товаров была реализована. Выручка от реализации всей партии составила 129 800 руб. (в т. ч. НДС – 19 800 руб.). «Альфа» определяет доходы и расходы методом начисления, налог на прибыль платит ежеквартально. НДС за III квартал был перечислен в бюджет 18 октября, авансовый платеж по налогу на прибыль за III квартал уплачен 25 октября.
31 октября «Альфа» получила от «Гермеса» документы и корректировочный счет-фактуру, согласно которым стоимость поставленных товаров была уменьшена на 15 процентов.
В бухучете «Альфы» сделаны следующие проводки.
Сентябрь:
Дебет 41 Кредит 60
– 100 000 руб. – оприходованы товары;
Дебет 19 Кредит 60
– 18 000 руб. – отражен НДС по полученным товарам;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 18 000 руб. – принят к вычету НДС по оприходованным товарам;
Дебет 62 Кредит 90-1
– 129 800 руб. – отражена выручка от реализации товаров;
Дебет 90-2 Кредит 41
– 100 000 руб. – списана покупная стоимость реализованных товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 19 800 руб. – начислен НДС с выручки от реализации.
Октябрь:
Дебет 41 Кредит 60
– 15 000 руб. (100 000 руб. ? 15%) – уменьшена стоимость приобретенных товаров на величину скидки;
Дебет 90-2 Кредит 41
– 15 000 руб. – уменьшена покупная стоимость реализованных товаров;
Дебет 19 Кредит 60
– 2700 руб. – уменьшен «входной» НДС с суммы скидки на основании первичного документа, подтверждающего уменьшение цены товара;
Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 2700 руб. – восстановлен НДС с суммы скидки, ранее принятый к вычету на основании первичного документа, подтверждающего уменьшение цены товара.
Восстановленная сумма НДС увеличила налоговую базу «Альфы» за IV квартал.
Сумму скидки бухгалтер учел в составе внереализационных доходов в момент ее предоставления.
Пример отражения в бухучете и при налогообложении поощрения, не изменяющего цену товара. Операции у покупателя
В феврале ЗАО «Альфа» получило партию товара от ООО «Торговая фирма "Гермес"» на сумму 110 000 руб. (в т. ч. НДС – 10 000 руб.). В марте и в апреле того же года товар был реализован двумя равными партиями. Выручка от реализации каждой из этих партий составила 64 900 руб. (в т. ч. НДС – 5900 руб.). «Альфа» определяет доходы и расходы методом начисления, налог на прибыль платит ежеквартально.
В августе текущего года «Альфа» получила от «Гермеса» уведомление о том, что ей предоставлена денежная премия в размере 10 процентов от суммы закупки с учетом НДС.
В бухучете были отражены следующие операции.
Февраль:
Дебет 41 Кредит 60
– 100 000 руб. (110 000 руб. – 10 000 руб.) – получены товары на склад;
Дебет 19 Кредит 60
– 10 000 руб. – отражен НДС по полученным товарам;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 10 000 руб. – принят к вычету НДС по оприходованным товарам.
Март:
Дебет 62 Кредит 90-1
– 64 900 руб. – отражена реализация товаров;
Дебет 90-2 Кредит 41
– 50 000 руб. – списана стоимость реализованных товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 5900 руб. – начислен НДС по проданным товарам.
Апрель:
Дебет 62 Кредит 90-1
– 64 900 руб. – отражена реализация товаров;
Дебет 90-2 Кредит 41
– 50 000 руб. – списана стоимость реализованных товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 5900 руб. – начислен НДС по проданным товарам.
Август:
Дебет 76 Кредит 91-1
– 11 000 руб. (110 000 руб. ? 10%) – получено уведомление поставщика о предоставлении вознаграждения в виде денежной премии;
Дебет 51 Кредит 76
– 11 000 руб. – получена сумма премии на расчетный счет.
Налоговую базу по НДС полученная премия не увеличивает. При расчете налога на прибыль в августе бухгалтер «Альфы» включил в состав внереализационных доходов 11 000 руб.
В договоре на приобретение продовольственных товаров может быть условие о том, что за достигнутый объем закупок продавец выплачивает вознаграждение (премию). При этом размер такого вознаграждения не должен превышать 10 процентов от цены приобретенных товаров. Но независимо от условий договора сумма данного поощрения не может влиять на стоимость поставленных товаров. Такой порядок следует из положений пункта 4 статьи 9 Закона от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ. Поэтому, получив от продавца вознаграждение (премию), восстанавливать суммы НДС, ранее принятые к вычету, не нужно. Об этом сказано в письме Минфина России от 25 июля 2013 г. № 03-07-11/29474.
С.В. Разгулин
заместитель директора департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики Минфина России
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени