В Вашем случае осуществляется не ликвидация, а реализация автомобиля, эксплуатация которого невозможна и восстановление которого экономически невыгодно. В законодательстве такого случая не рассмотрено. Поэтому необходимо воспользоваться общими правилами отражения в учете организации операций по реализации имущества.
Во-первых, до момента реализации рекомендуем Вам составить приказ руководителя о необходимости реализации автомобиля по причине его экономической неэффективности с заключением комиссии и приложением актов дилерского центра с выдержкой на договор страхование о нестраховом случае. Эти документы подтвердят необходимость продажи авто.
Во-вторых, в момент реализации разбитого автомобиля отразите:
Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01
– отражена первоначальная (восстановительная) стоимость выбывающего основного средства (847 458 руб.);
Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– отражена амортизация, начисленная за период эксплуатации объекта.
Дебет 62 (76) Кредит 91-1
– отражена выручка от реализации основного средства (200 000 руб.);
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС при реализации основного средства (36 000 руб. – 18 % от 200 000);
Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основного средства»
– отражена в составе прочих расходов остаточная стоимость проданного основного средства;
Убыток в бухгалтерском учете отражается сразу на счетах финансовых результатов.
При расчете налога на прибыль сумма убытка включается в состав прочих расходов равными долями в течение определенного периода времени. Этот период равен разнице между сроком полезного использования актива и фактическим сроком его эксплуатации. Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 268 Налогового кодекса РФ.
Из-за разницы в признании расходов в бухгалтерском и налоговом учете возникает вычитаемая временная разница, которая приводит к образованию отложенного налогового актива.
В январе возникновение отложенного налогового актива бухгалтер отразил проводкой:
Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 24 000 руб. (120 000 руб. ? 20%) – отражен отложенный налоговый актив.
НДС не восстанавливается, поскольку автомобиль продан с исчисленными суммами косвенного налога, хоть и с убытком. Законодательство не требует восстанавливать суммы НДС с разницы (п. 3 ст. 170 НК РФ).
Убыток сложившейся у организации можно взыскать с виновника ДТП – сотурдника.
Обоснование данной позиции приведено ниже в статье журнала «Главбух», которую Вы можете найти в закладке «Журналы» и в материалах «Системы Главбух»
1. Статья: Ликвидация транспортного средства
В процессе эксплуатации основные средства морально и физически изнашиваются. Если объект изношен настолько, что не подлежит восстановлению, или если его дальнейшее использование экономически нецелесообразно, организация может принять решение о ликвидации основного средства. В случае с транспортом ликвидация обычно происходит, если автомобиль пострадал в ДПТ и не подлежит восстановлению.
8.3.1. Документальное оформление
Для принятия решения о ликвидации основного средства в организации следует создать комиссию, которая должна:*
– осмотреть тот объект основных средств, ликвидация которого была запланирована;
– определить возможность и целесообразность восстановления основного средства;
– установить причины ликвидации (физический и моральный износ, авария, стихийные бедствия и т. п.);
– выявить виновных лиц (если объект ликвидируется до истечения нормативного срока службы в связи с обстоятельствами, возникшими по чьей-либо вине);
– определить возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов ликвидируемого основного средства.*
В состав комиссии должны входить: главный бухгалтер, материально ответственные лица и другие сотрудники, назначенные приказом руководителя.
Об этом сказано в пункте 77 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.
После ликвидации основного средства комиссия составляет акт о его списании (п. 78 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). Для составления актов можно использовать типовой бланк акта о списании автотранспортных средств по форме № ОС-4а.
На основании акта о списании сделайте отметки о выбытии основных средств в следующих документах:
– в инвентарной карточке основных средств по форме № ОС-6 (при выбытии объекта основных средств);
– в инвентарной карточке группового учета основных средств по форме № ОС-6а (при выбытии группы основных средств);
– в инвентарной книге учета основных средств по форме № ОС-6б (при ведении учета малыми предприятиями).
В процессе ликвидации (демонтажа) основного средства могут быть получены отдельные материалы, узлы, агрегаты, годные к использованию. Такое имущество необходимо оприходовать (п. 57 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). При поступлении материалов, полученных при разборке основных средств, заполняется накладная. Можно использовать типовую форму № М-11.
При ликвидации основного средства у организации могут возникнуть расходы:
– в виде остаточной стоимости ликвидируемого имущества (п. 29 ПБУ 6/01);
– в виде затрат, связанных с разборкой объекта (п. 31 ПБУ 6/01).
8.3.2. Бухгалтерский учет
Остаточная стоимость основных средств и затраты, связанные с ликвидацией, отражаются в составе прочих расходов того периода, к которому они относятся (п. 11 ПБУ 10/99).
При списании остаточной стоимости ликвидируемого основного средства сделайте проводки:
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– отражена сумма амортизации, начисленной за период эксплуатации объекта;
ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01
– отражена первоначальная стоимость ликвидируемого основного средства;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– списана остаточная стоимость основного средства (на основании акта о списании).
Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов.
Как отражать в бухучете затраты компании, связанные с ликвидацией основного средства, зависит от того, кто выполняет работы, связанные с ликвидацией.
Если ликвидацию основного средства проводит специальное подразделение организации (например, ремонтная служба), то расходы на проведение этих работ отразите проводками:
ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 70 (68, 69…)
– отражены расходы на ликвидацию основного средства;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 23
– списаны расходы на ликвидацию основного средства.
Если вспомогательного подразделения в организации нет, то при списании расходов на ликвидацию основного средства в учете делайте проводку:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 70 (69, 68, 10…)
– учтены расходы на ликвидацию основного средства.
Если организация выполняет ликвидацию основного средства с привлечением подрядчика, то расходы, связанные с оплатой его услуг, отразите проводкой:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60
– учтены расходы на ликвидацию основного средства, выполненную подрядным способом;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– учтен НДС, предъявленный подрядчиком, проводившим ликвидацию основного средства.
8.3.3. Налоговый учет
При расчете налога на прибыль расходы на ликвидацию основных средств учитываются в составе внереализационных расходов. К ним относятся:
– остаточная стоимость ликвидируемого основного средства;
– расходы, связанные с выполнением работ по ликвидации основного средства.
Об этом сказано в подпункте 8 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.
При методе начисления расходы на ликвидацию и суммы недоначисленной амортизации учтите в том периоде, в котором ликвидационной комиссией был подписан акт о выполнении работ по ликвидации основного средства. Если работы по ликвидации объекта не выполнялись, суммы недоначисленной амортизации признаются на дату оформления акта о списании основного средства. Это следует из подпункта 3 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ, а также письма Минфина России от 9 июля 2009 г. № 03-03-06/1/454.
При кассовом методе расходы на ликвидацию отразите по мере их оплаты при наличии акта о выполнении работ по ликвидации (п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ). Особый порядок списания недоначисленной амортизации для организаций, которые применяют кассовый метод, налоговым законодательством не установлен. Поэтому эти суммы следует относить на расходы так же, как и при методе начисления. То есть на дату оформления акта о списании основного средства.
Расходы на ликвидацию имущества, стоимость которого не учитывалась при расчете налога на прибыль, налоговую базу не уменьшают. Например, при ликвидации имущества, закрепленного за домом отдыха, деятельность которого не относится к деятельности обслуживающих производств и хозяйств (то есть если такое подразделение не оказывает платные услуги по размещению отдыхающих). Расходы на ликвидацию такого имущества не являются экономически обоснованными, поскольку они не связаны с деятельностью, направленной на получение доходов. В аналогичных ситуациях Минфин России придерживается такой же позиции (см. письмо от 3 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/210).
Если после полной ликвидации основных средств организация приходует оставшиеся после демонтажа детали или материалы, то их стоимость отразите в составе внереализационных доходов (п. 13 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Сделать это нужно независимо от того, будет ли организация в дальнейшем использовать эти детали или материалы в деятельности, направленной на получение доходов, или нет.
При методе начисления датой получения дохода будет считаться дата подписания акта о ликвидации основного средства. Если организация применяет кассовый метод, отражайте доходы в виде сырья или материалов, полученных после ликвидации основного средства, на дату их оприходования в бухучете.
Стоимость, по которой сырье, материалы и тому подобное отражаются в налоговом учете, определяйте с учетом рыночных цен. При отпуске материалов в производство или последующей реализации отразите их стоимость в составе материальных расходов или расходов от реализации. При этом стоимость, которую можно учесть при расчете налога на прибыль, определите как сумму, которая ранее была учтена в составе доходов. Об этом сказано в абзаце 2 пункта 2 статьи 254 Налогового кодекса РФ.
Сумму входного НДС, предъявленного подрядчиком, проводившим ликвидацию основного средства, примите к вычету (п. 6 ст. 171 Налогового кодекса РФ).
А вот с НДС, который относится к стоимости самих ликвидированных транспортных средств, есть определенные сложности. По машинам, которые полностью самортизированы, налог не восстанавливайте. Если же амортизация еще начисляется (то есть остаточная стоимость объекта не равна нулю), то входной НДС нужно восстановить. Именно так рекомендуют поступать чиновники.
Например, восстановить НДС придется, когда ликвидируется автомобиль, попавший в ДТП и не подлежащий ремонту.
Сумму налога к восстановлению рассчитайте по формуле:
НДС, ранее принятый к вычету х Остаточная (балансовая) стоимость основного средства без учета переоценок : Первоначальная стоимость основного средства без учета переоценок = НДС к восстановлению
Впрочем, пункт 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ не требует восстанавливать НДС при ликвидации основного средства. Поэтому вы можете проигнорировать требования чиновников. Но будьте готовы к спору с налоговиками.
К счастью, судьи на стороне компаний. Они регулярно подчеркивают: раз Налоговый кодекс РФ прямо не требует восстанавливать НДС, делать этого не нужно.
Библиотека журнала «Главбух». Затраты на служебный транспорт: от покупки до списания
2. Рекомендация: Как отразить при налогообложении продажу основных средств
При продаже основных средств оформите первичные учетные документы, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7 (ст. 2, 5, 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
ОСНО: налог на прибыль
В налоговом учете при продаже основных средств отразите:
доход от реализации;
расходы в виде остаточной стоимости основных средств;
расходы, связанные с реализацией (например, расходы по обслуживанию и транспортировке проданного имущества).
Подробнее о налоговом учете операций, связанных с выбытием основных средств, см. Как учесть при расчете налога на прибыль доходы и расходы от реализации амортизируемого имущества.
Если расходы, связанные с реализацией основного средства, превышают полученный от продажи доход, разница между ними признается убытком.
При расчете налога на прибыль сумма убытка включается в состав прочих расходов равными долями в течение определенного периода времени. Этот период равен разнице между сроком полезного использования актива и фактическим сроком его эксплуатации. Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 268 Налогового кодекса РФ.* При расчете убытка учитывайте особенности, связанные с реализацией основных средств, которые не признаются амортизируемым имуществом.
В бухучете сумма убытка от продажи основного средства включается в расходы единовременно в том месяце, когда произошла реализация (п. 11 ПБУ 10/99). Поэтому в учете возникает вычитаемая временная разница, которая приводит к образованию отложенного налогового актива (п. 11, 14 ПБУ 18/02).
Пример отражения в бухучете и при налогообложении убытка, полученного при продаже основного средства. Организация применяет общую систему налогообложения
ЗАО «Альфа» в январе текущего года продало основное средство. Убыток от этой операции составил 120 000 руб. Оставшийся срок эксплуатации проданного основного средства – 12 месяцев.
В бухучете сумма убытка от продажи основного средства относится к расходам текущего периода и включается в прочие расходы единовременно в том месяце, когда произошла реализация (п. 11 ПБУ 10/99).
В налоговом учете сумма полученного убытка включается в состав прочих расходов в особом порядке. Она учитывается равными долями в течение определенного срока (п. 3 ст. 268 НК РФ). Он равен разнице между периодом полезного использования объекта и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации. Следовательно, в налоговом учете ежемесячно в течение этого срока будет включаться в расходы по 10 000 руб. (120 000 руб. : 12 мес.).
Из-за разницы в признании расходов в бухгалтерском и налоговом учете возникает вычитаемая временная разница, которая приводит к образованию отложенного налогового актива.
В январе возникновение отложенного налогового актива бухгалтер отразил проводкой:
Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 24 000 руб. (120 000 руб. ? 20%) – отражен отложенный налоговый актив.
Начиная с февраля ежемесячно до полного погашения убытка в налоговом учете будет списываться часть убытка в размере:
120 000 руб. : 12 мес. = 10 000 руб.
Одновременно с отражением убытка в налоговом учете будет списываться отложенный налоговый актив:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
– 2000 руб. (10 000 руб. ? 20%) – погашена часть отложенного налогового актива.
Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени