Порядок отражения в бухгалтерском учете оплаты банковской картой зависит от того, когда полученные денежные средства поступают на расчетный счет организации. Если покупатель оплатил товар банковской картой, а момент совершения операции и поступление средств на расчетный счет организации приходятся на разные дни, в бухучете сделайте следующие проводки: Дебет 57 Кредит 90-1 – отражена выручка за проданный товар; Дебет 51 Кредит 57 – получена оплата товара. Если момент совершения операции с использованием банковской карты и момент поступления средств на расчетный счет организации происходят в один день, в бухучете сделайте следующую проводку: Дебет 51 Кредит 90-1 – отражена выручка за проданный товар. Инкассации в этом случае не будет.
Если клиент рассчитался платежной картой, продавец обязан выдать ему кассовый чек. Безналичные операции пробивают на отдельную секцию кассового аппарата. В конце рабочего дня данные о безналичной выручке из Z-отчетов заносятся в журнал кассира - операциониста (форма № КМ-4). Информация из журнала кассира-операциониста о сумме выручки (как наличной, так и безналичной) переносится в форму № КМ-6 (справка-отчет кассира -операциониста) и форму № КМ-7. Безналичная выручка отражается в кассовой книге в отдельных графах. Порядок оформления возврата денежных средств приведен в статье 4.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах рекомендаций «Системы Главбух».
1.Рекомендация:Как отразить в бухучете продажу товаров в розницу
Бухучет: отражение выручки
Выручка от продажи товаров в розницу признается в бухучете на дату перехода права собственности на товар к покупателю при соблюдении прочих условий, указанных в пункте 12 ПБУ 9/99.*
Для субъектов малого предпринимательства (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) предусмотрен особый порядок учета доходов и расходов. Подробнее об этом см. Как организовать ведение бухучета субъектами малого предпринимательства.
Продажа товара в розницу может осуществляться за наличный или безналичный расчет, а также с использованием банковских карт.*
Если организация продала товар за наличный расчет, в учете сделайте следующую проводку:
Дебет 50 Кредит 90-1
– отражена выручка за проданный за наличный расчет товар.
Если организация продала товар за безналичный расчет, сделайте следующую проводку:
Дебет 62 Кредит 90-1
– отражена выручка за проданный за безналичный расчет товар.
Если покупатель оплатил товар банковской картой, а момент совершения операции и поступление средств на расчетный счет организации приходятся на разные дни, в бухучете сделайте следующие проводки:*
Дебет 57 Кредит 90-1
– отражена выручка за проданный товар;
Дебет 51 Кредит 57
– получена оплата товара (на основании банковской выписки или слипа).
Если момент совершения операции с использованием банковской карты и момент поступления средств на расчетный счет организации происходят в один день, в бухучете сделайте следующую проводку:*
Дебет 51 Кредит 90-1
– отражена выручка за проданный товар.
Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов (счета 90 и 57).
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2.Рекомендация: В каких случаях нужно применять кассовый аппарат при расчетах наличными
Кто должен применять ККТ
Применять контрольно-кассовую технику (ККТ) обязаны организации и предприниматели, которые ведут наличные денежные расчеты (расчеты с использованием платежных карт, платежных терминалов и банкоматов) за реализованные товары, выполненные работы, оказанные услуги.* Применение ККТ обязательно при наличных расчетах как с гражданами (в т. ч. предпринимателями), так и с организациями через их представителей. Такой порядок следует из положений пункта 1 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ.
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
3. Статья:Особые правила, которых важно придерживаться при расчетах «пластиком»
У расчетов платежными картами есть несколько важных особенностей. Так, передав товар (работы, услуги), деньги за него компания обычно получает не сразу (как при наличных расчетах), а через некоторое время. Конкретный срок зависит, во-первых, от применяемого оборудования, а во-вторых, от условий договора с банком-эквайером, который обеспечивает расчеты* (п. 1.9 Положения ЦБ РФ от 24 декабря 2004 г. № 266-П «Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт»). Кроме того, деньги банк, как правило, зачисляет не в полной сумме покупки, а за вычетом комиссии.
Что важно держать в голове, оформляя кассовые документы
Если клиент рассчитался платежной картой, продавец обязан выдать ему кассовый чек* (ст. 2, 5 Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ).
Помимо печати кассовых чеков ККТ должна печатать документы, подтверждающие расчеты платежными картами. При этом устройство для считывания информации с платежных карт должно либо обеспечивать ввод в кассовую технику сведений о «пластиковых» расчетах, либо входить в ее состав.
В конце рабочего дня данные о безналичной выручке из Z-отчетов заносятся в журнал кассира-операциониста (форма № КМ-4) в таком порядке.* В графе 12 нужно указать количество пластиковых карт, по которым производиласьоплата, а в графе 13 – сумму выручки, которая была оплачена платежными картами. Информация из журнала кассира-операциониста о сумме выручки (как наличной, так и безналичной) переносится в форму № КМ-6 (справка-отчет кассира-операциониста) и форму № КМ-7* (сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации).
Важная деталь
Данные о наличной выручке и о выручке, которую покупатели оплатили банквскими картами, в журнале кассира-операциониста нужно указывать отдельно.
Деньги за товары, которые клиенты приобрели с помощью пластиковых карт, в кассу не поступают. Поэтому на конец дня сумма наличных денег в кассовом ящике получается меньшей, чем общий итог выручки по данным Z-отчета. Разница равна сумме, оплаченной через ККТ в безналичном порядке.*
Обратите внимание: составить на основании Z-отчета приходный кассовый ордер (форма № КО-1) нужно только на сумму, которая принята в течение дня наличными. Эта же сумма должна быть отражена в кассовой книге (форма №КО-4). Выручка, поступившая по пластиковым картам, ни в приходный ордер, ни в кассовую книгу попасть не должна.
В чем особенность признания выручки в бухгалтерском учете
Если банк зачислил деньги за товар в тот же день, когда он был продан (и соответственно, была авторизована банковская карта), вопросов не возникает. В этом случае в бухгалтерском учете выручку отражают проводкой по дебету счета 51 и кредиту счета 90* (субсчет «Выручка»).
Если же покупатель оплатил полученный товар банковской картой в один день, а деньги за него были зачислены на расчетный счет в другой день, действовать нужно так. Показать на счете 90 (субсчет «Выручка») выручку необходимо по общим правилам – в день, когда товар был продан (то есть передан покупателю). Основанием для отражения соответствующей хозяйственной операции будут отчетные кассовые документы. Корреспондирующим же в этой ситуации будет счет 57 «Переводы в пути».* Ведь в момент продажи товара деньги ни в кассу, ни на расчетный счет еще не поступили.
Важная деталь
До тех пор, пока выручка за оплаченный банковской картой товар не поступит на расчетный счет, ее сумму следует учитывать на счете 57 «Переводы в пути*».
Как «пластиковые» продажи отражаются на налогах: общая система (метод начисления)
В компании на общей системе налогообложения обычно выручка от продажи товара отражается в налоговом учете по правилам, аналогичным бухучету. То есть в день, когда товар передан покупателю и активирована его банковская карта* (п. 3 ст. 271 Налогового кодекса РФ), и в сумме, равной его продажной стоимости (а не в сумме, которую перечислит банк за вычетом комиссии).
Затраты на оплату услуг банка признаются при расчете налога на прибыль отдельно. В зависимости от учетной политики их отражают либо в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 25 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ), либо в составе внереализационных расходов (подп. 15 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).
Начислять НДС при оплате товаров (работ, услуг) банковскими картами также нужно с полной суммы выручки в обычном порядке. Отличие от ситуации с наличными расчетами возможно, лишь если покупатель внес с помощью банковской карты предоплату, а не рассчитался «пластиком» за уже полученные товары (работы, услуги). В этом случае начислить НДС нужно на ближайшую из дат: либо на дату поступления денег на расчетный счет, либо на дату отгрузки товара.
ЖУРНАЛ «ГЛАВБУХ», № 23, ДЕКАБРЬ 2009
4.Статья: Как без ошибок оформить возврат товаров в рознице
Товар оплатили банковской картой
Если покупатель оплачивал товар банковской картой, выдать наличные при возврате товара продавец не вправе. Банк России ограничил цели, на которые можно потратить наличную выручку из кассы (п. 2 Указаний от 20 июня 2007 г. № 1843-У). Выдавать деньги за товары, ранее оплаченные картой, Указания не позволяют* (официальное разъяснение ЦБ РФ от 28 сентября 2009 г. № 34-ОР). Поэтому независимо от того, когда покупатель возвращает товар, оплаченный картой, деньги нужно перечислить на его банковский счет. Если покупку частично оплатили наличными, а частично при помощи банковской карты, деньги возвращаются на карту в той же пропорции.
Безналичные операции пробивают на отдельную секцию кассового аппарата. А возвраты денег покупателям проводят по правилам, которые установил обслуживающий банк в договоре эквайринга (по операциям с картами). Как надо поступить кассиру в этой ситуации*?
Получить у покупателя кассовый чек и пластиковую карту. У покупателя нужно получить чек и карту, которой тот расплатился. Если в документе указано несколько позиций, а возвращаются не все, в компании остается ксерокопия чека. В оригинале отмечают возвращенные суммы, заверив запись печатью. Либо поступают наоборот, оставляя оригинал себе, а копию чека – покупателю*. Аналогично поступают, если расплачивались наличными.
Пробить на кассовом аппарате квитанцию возврата. На кассовом аппарате выполняют операцию «Возврат продажи», в ходе которой оформляется квитанция возврата* (п. 3.6 и 4.8 приложения № 5 к Протоколу заседания ГМЭК от 19 декабря 2002 г. № 7/72-2002). Если гражданин вернул товар в день покупки, проведенную ранее оплату отменяют, а банк – эмитент карты не списывает деньги со счета клиента. Если продукцию вернули в последующие дни, квитанция возврата будет основанием, чтобы перечислить деньги покупателю*.
Оформить акт о возврате денежных сумм покупателям. На чек, полученный от гражданина, кассир оформит акт о возврате денежных средств формы № КМ-3. Документ, кроме самого кассира, подписывают руководитель организации, заведующий отделом, старший кассир* (если есть). Желательно, чтобы кассир написал объяснительную записку в произвольной форме, указав, по каким причинам отменен платеж. Акт, объяснительную записку и сами возвращенные чеки, наклеенные на лист бумаги, передают в бухгалтерию, где хранят в документах за данное число.
Отразить возвраты в журнале кассира-операциониста. Сумму, указанную в акте, отражают в графе 15 журнала кассира-операциониста* (форма № КМ-4, утвержденная постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132).
Допустим, покупатель возвращает товар в последующие дни. Срок действия банковской карты уже истек или карта была утеряна. Деньги можно перечислить на другую карту или текущий счет покупателя, если это позволяет договор эквайринга с обслуживающим банком. Выдавать наличные опасно: компанию могут оштрафовать по статье 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях.
ЖУРНАЛ «ГЛАВБУХ», № 8, АПРЕЛЬ 2010
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени