Не облагаются НДФЛ компенсационные выплаты, связанные с увольнением работника, выплачиваемые в соответствии со ст. 178 ТК РФ: выходное пособие в размере среднего месячного заработка; средний месячный заработок на период трудоустройства. Если работнику осуществляются выплаты в повышенных размерах, то сумма, которая превышает размеры, установленные ст. 178 ТК РФ, подлежит обложению НДФЛ. В данной ситуации трехкратный размер среднего заработка составил 80607,36 рублей (26449,29+25189,80+28968,27). Все выплаты сверх этой суммы облагаются НДФЛ.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация: Как рассчитать выходное пособие, средний заработок на период трудоустройства и компенсацию при увольнении
Обязательные выплаты при увольнении
При увольнении в связи с ликвидацией организации или сокращением штата выплатите сотруднику:
- выходное пособие в размере среднего месячного заработка;
- средний заработок на период трудоустройства, как правило, не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).*
При этом учитывайте, что есть ограничения по размеру выплат для руководителей (их заместителей) и главных бухгалтеров организаций, в уставных капиталах которых доля участия (акции) РФ более пятидесяти процентов, а также членов коллегиальных исполнительных органов, заключивших трудовые договоры с указанными организациями.
Совокупный размер выплачиваемых этим сотрудникам выходных пособий, компенсаций и других выплат при увольнении не может превышать трехкратный средний месячный заработок.* Поэтому, если выплаты таким сотрудникам грозят превысить установленный размер, выплатите их в сумме, с учетом которой размер не будет превышен.
При определении совокупного размера не учитывайте размер следующих выплат:
- причитающейся работникам зарплаты;
- средний заработок, сохраняемый при направлении в командировку, на профобучение с отрывом от работы, и в других случаях, когда за работником сохраняется средний заработок по трудовому законодательству;
- возмещение расходов, связанных с командировками и переездом на работу в другую местность;
- компенсацию за все неиспользованные отпуска;
- средний месячный заработок, сохраняемый на период трудоустройства.
Такой порядок установлен в статье 349.3 Трудового кодекса РФ.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Расчет выходного пособия
Выходное пособие рассчитайте по формуле:
Выходное пособие |
= |
Количество рабочих дней (часов) в первом месяце после увольнения (со дня, следующего за днем увольнения) |
? |
Средний дневной (часовой) заработок* |
Средний дневной заработок
Как определить средний дневной (часовой) заработок сотрудника, см. В каком порядке рассчитать средний заработок.
Средний заработок на период трудоустройства
Размер среднего заработка на период трудоустройства зависит от того, когда сотрудник вновь устроится на работу:
- если он не устроится в течение первого месяца после увольнения, то засчитывайте его выходное пособие в счет среднего заработка за первый месяц;
- если он не устроится в течение второго месяца после увольнения, то за этот месяц выплачивайте ему средний заработок;
- если он не устроится в течение третьего месяца после увольнения, то средний заработок выплачивайте только в том случае, если в течение двух недель после увольнения сотрудник обратился в службу занятости, но не был трудоустроен (подтверждается решением службы занятости).
Таким образом, за первый месяц после увольнения выплачивается выходное пособие. В связи с этим средний заработок на период трудоустройства за первый месяц после увольнения рассчитывать не нужно. Средний заработок на период трудоустройства за второй и третий месяц рассчитывайте по формуле:
Средний заработок на период трудоустройства за второй (третий) месяц после увольнения |
= |
Количество рабочих дней (часов) во втором (третьем) месяце после увольнения (со дня, следующего за днем окончания первого (второго) месяца) |
? |
Средний дневной (часовой) заработок* |
Такие правила выплаты выходного пособия и среднего заработка на период трудоустройства при увольнении в связи с ликвидацией организации (сокращением штата) предусмотрены в статье 178 Трудового кодекса РФ.
Нина Ковязина,
заместитель директора департамента
образования и кадровых ресурсов Минздрава России
Валентина Акимова,
государственный советник налоговой службы РФ III ранга
2. Ситуация: Нужно ли удержать НДФЛ и начислить страховые взносы на выплаты и компенсации при увольнении сотрудника
Суммы выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства не облагаются:
- взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (п. 1, 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
- взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (подп. 1, 2 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).
Для целей исчисления НДФЛ выплаты при увольнении, установленные законодательством, нормируются. Сумма выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства не облагается НДФЛ при условии, что она не превышает трехкратный размер среднего месячного заработка* (шестикратный размер среднего месячного заработка – для сотрудников, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к нему местностях). С выплат, превышающих этот норматив, необходимо удержать НДФЛ на общих основаниях.* Такой порядок применяется в отношении выплат, производимых с 1 января 2012 года, но действует и в том случае, если увольнение сотрудника произошло до этой даты.
Аналогичные выводы следуют из пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ и писем Минфина России от 26 марта 2012 г. № 03-04-06/6-72, от 1 марта 2012 г. № 03-04-05/6-235, от 21 февраля 2012 г. № 03-04-05/6-199 и ФНС России от 30 марта 2012 г. № ЕД-3-3/1061.
Из рекомендации «Как отразить в бухучете и при налогообложении выплату выходного пособия, среднего заработка на период трудоустройства и компенсации при увольнении»
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
27.08.2014 г.
С уважением, Наталья Колосова,
Ваш персональный эксперт.