1.Нет, ограничений нет, кроме премий и скидок в торговле продовольственными товарами: размер премии за закупку товаров не должен превышать 10 процентов от их стоимости. А иные бонусы по договорам поставки данных товаров вообще выплачивать нельзя. Такие суммы нельзя будет учесть в расходах
2. Да. Условие о предоставлении поощрения может быть предусмотрено как непосредственно в договоре с контрагентом, так и в отдельном соглашении, являющемся его неотъемлемой частью. Формулировка будет зависеть от того, уменьшает ли стоимость сделки или нет.
3. Отражение в учете будет также зависит от того уменьшает поощрение стоимость отгруженных товаров или нет. Ниже в ответе представлен учет поощрений.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
1. Статья. Каким стал расчет НДС для компаний, которые платят премии поставщикам
Какие изменения учесть: Покупателю больше не придется восстанавливать НДС с премий, полученных за закупку определенного количества товаров.
Поставщики часто выплачивают клиентам различные премии за то, что те выполнили конкретные условия договора. До недавних пор налоговики требовали от компаний, получивших подобные премии, восстанавливать сумму вычета НДС по закупленным товарам. При этом ревизоры ссылались на постановление Президиума ВАС РФ от 7 февраля 2012 г. № 11637/11. Судьи признали бонусы разновидностью торговых скидок. А раз стоимость товара снизилась, то и вычет надо уменьшить.
Но с июля премии, которые поставщик выплачивает покупателю за выполнение определенных условий договора, не уменьшают стоимость товаров. То есть на расчет НДС они больше не влияют.*
Детально про это выгодное изменение расскажем в статье. Речь пойдет о поставке товаров. Но такие же правила можете смело применять к договорам выполнения работ и оказания услуг. Новые правила учета премий для целей НДС мы схематично показали нниже.
Как влияют на расчет НДС премии, выплачиваемые покупателям
Ситуация первая: по условиям договора премия за закупку товаров не уменьшает их стоимость
Сразу подскажем, что в договорах теперь лучше четко фиксировать, что сумма премии не уменьшает стоимость отгруженных товаров. Тогда для налоговиков будет очевидно, что выплаченные бонусы не влияют на расчет НДС.*
Дело в том, что в новом пункте 2.1 статьи 154 Налогового кодекса РФ написано следующее. Поставщику не нужно уменьшать выручку на сумму премий, которые он выплачивает покупателю. А компания, которая получает бонус, не должна корректировать вычеты по приобретенным товарам. Но при условии, когда в договоре не сказано, что бонус уменьшает стоимость продукции.
Да, правило должно работать по умолчанию. Но все же, чтобы исключить споры с контролерами, лучше прямо прописать в договоре, что премия не уменьшает цену. Например: «Выплата Продавцом Покупателю премии за приобретение товаров на сумму более 1 500 000 руб., предусмотренной в пункте 3.4 настоящего Договора, не уменьшает стоимость отгруженных товаров».*
Заметим, что новое правило весьма удобно для обеих сторон сделки. Так, если вы выступаете покупателем, не придется восстанавливать НДС с суммы премии. Бонус просто включите в состав внереализационных доходов при расчете налога на прибыль.
А будучи поставщиком, не нужно составлять корректировочные счета-фактуры.* При этом сумму премии учтите в составе внереализационных расходов* (подп. 19.1 п. 1 ст. 265 кодекса).
Правда, если ваша компания поставляет продовольственные товары, важно помнить про особые правила, которые установлены для этой продукции. А именно: размер премии за закупку товаров не должен превышать 10 процентов от их стоимости.* Это закреплено в пункте 4 статьи 9 Федерального закона от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ. А какие-либо другие бонусы по договорам поставки данных товаров вообще выплачивать нельзя.
Так что если вы установите премию за закупку товаров, которая не вписывается в лимит, либо предусмотрите в договоре другие бонусы, списать их на расходы не удастся (письмо Минфина России от 12 октября 2011 г. № 03-03-06/1/665).
Ситуация вторая: в договоре четко обозначено, что из-за бонуса снижается цена товаров
Теперь предположим, что в договоре значится, что премия уменьшает цену товаров. Такой бонус нужно оформлять так же, как и ретроскидки — корректировочными счетами-фактурами.
В данном случае плюс для поставщика в том, что можно принять к вычету НДС с суммы премии. Однако покупателю придется сделать симметричную корректировку. А именно восстановить часть налога по приобретенным товарам.*
Недостаток этого варианта для обеих сторон договора поставки в том, что увеличивается документооборот.* Поставщик составляет корректировочные счета-фактуры, которые обе стороны затем регистрируют в книге покупок или книге продаж и журнале учета.
И еще. Условие о том, что бонус уменьшает цену, лучше не прописывать в договорах на поставку продовольственных товаров.* Для такой продукции установлено, что премии не изменяют цену товаров (п. 4 ст. 9 Федерального закона от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ). Поэтому инспекторы могут посчитать, что подобное условие договора противоречит закону, а ваша компания, будучи поставщиком, занизила сумму НДС.
Ситуация третья: продавец выплачивает премию за продвижение товаров
Правила, рассмотренные в предыдущих разделах, касаются бонусов, которые продавец выплачивает покупателю за выполнение условий договора поставки. Например, за то, что тот приобрел определенный объем товаров. Или же, скажем, закупил весь ассортимент продукции. В общем, за действия, которые не выходят за рамки покупки товаров и их оплаты.
Но нередко бывает, что покупатель оказывает услуги по продвижению товаров поставщика. Например, выкладывает их на определенные полки магазинов, проводит промоакции. За это он получает бонус от продавца.*
Так вот, если вы получаете премию за продвижение товаров, вам нужно начислить НДС и выставить счет-фактуру. На основании этого документа поставщик примет входной налог к вычету (письмо Минфина России от 7 сентября 2012 г. № 03-07-11/364).
Подчеркнем: бонус за продвижение товаров — это премия за услугу, а не за выполнение условий договора поставки. При этом не важно, заключали стороны договор на оказание услуг или нет. Даже если услуги по продвижению товаров прописаны в договоре поставки, они облагаются НДС. В таком случае договор просто имеет смешанный характер.
К слову, такой смешанный контракт можно заключить только в отношении промышленной продукции. Что касается продовольственных товаров, то услуги по их рекламе и продвижению нужно выделять в отдельный договор. Это установлено в пунктах 11 и 12статьи 9 Федерального закона от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ.
Главное, о чем важно помнить
1Чтобы упростить учет, лучше прямо написать в договорах, что премия за закупку товаров не уменьшает их стоимость.
2На премию за продвижение товаров покупателю по-прежнему нужно начислять НДС.*
Ольга Солдатова, ведущий эксперт журнала «Главбух»
Журнал «Главбух» № 13, июль 2013
2. Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении скидки, подарки, премии и бонусы, предоставленные покупателям
Виды поощрений
Чтобы увеличить объем продаж и привлечь новых клиентов, организации могут использовать различные системы поощрений. Например, предоставлять покупателям скидки, премии, бонусы, подарки.
Понятия «скидка», «премия», «бонус» как вид поощрения законодательством не определены.
Под скидкой, как правило, понимают уменьшение договорной цены на товар. К одной из форм скидок можно отнести поощрение в виде уменьшения суммы задолженности покупателя за поставленный товар.
Премией называют денежные суммы, выплаченные покупателю за выполнение определенных условий договора, например, за объем приобретенного товара. При этом премия, связанная с поставкой товара, также может являться одной из форм скидок (письмо Минфина России от 7 сентября 2012 г. № 03-07-11/364).
Под бонусом принято понимать поощрение в виде поставки покупателю дополнительной партии товара без оплаты. Однако фактически предоставление бонуса является двумя взаимосвязанными хозяйственными операциями:
предоставлением скидки;
реализацией товаров за счет возникшей кредиторской задолженности перед покупателем. При этом сумму задолженности следует рассматривать как полученный аванс (письмо Минфина России от 31 августа 2012 г. № 03-07-15/118).
Еще одним видом поощрения может быть предоставление покупателю подарка за выполнение условий договора. При этом следует учитывать экономическую сущность и механизм такого поощрения. Например, продавец может предоставить подарок в случае:
приобретения покупателем комплекта товаров (например, при покупке двух единиц товара третья предоставляется бесплатно);
выполнения покупателем определенных условий договора (например, при достижении установленного объема покупок покупателю вручается подарок в виде товара);
проведения рекламной акции (например, всем клиентам – подарок в праздничный день);
других акций и мероприятий.
В первом случае передачу подарка можно расценивать как премию в натуральной форме, предоставленную покупателю в момент заключения договора при выполнении условий, установленных поставщиком.
Во втором случае подарок следует рассматривать как бонус. То есть покупателю предоставляется скидка на стоимость подарка и в счет возникшей кредиторской задолженности предоставляется сам подарок.
В третьем случае предоставление подарка при проведении рекламной акции следует рассматривать как безвозмездную передачу (п. 2 ст. 423, ст. 572 ГК РФ). Объясняется это тем, что отношения, связанные с предоставлением такого рода подарков, носят стимулирующий, а не поощрительный характер в рамках заключенного договора.
Условие о предоставлении поощрения может быть предусмотрено как непосредственно в договоре с контрагентом, так и в отдельном соглашении, являющемся его неотъемлемой частью (п. 2 ст. 424 ГК РФ).
Продавец определяет вид и размер поощрения самостоятельно и согласовывает его с контрагентом, например, направив покупателю извещение – кредит-ноту (п. 2 ст. 1 и п. 4 ст. 421 ГК РФ).
Бухучет: скидки
Если скидка предоставлена до окончания года, в котором прошла реализация, скорректируйте выручку от реализации в периоде предоставления скидки. В бухучете такие операции отразите следующим образом.
В момент реализации (до предоставления скидки):
Дебет 62 Кредит 90-1
– отражена выручка от реализации;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС (если организация является плательщиком налога и реализуемые товары этим налогом облагаются).
В момент предоставления скидки:
Дебет 62 Кредит 90-1
– сторнирована выручка по ранее отгруженным товарам (на сумму предоставленной скидки);
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– сторнирован НДС от суммы предоставленной скидки (на основании корректировочного счета-фактуры).
Такой порядок установлен пунктами 6, 6.5 ПБУ 9/99.
Если скидка предоставлена в текущем году по итогам продаж прошлого года, сумму предоставленной скидки отразите в составе прочих расходов в текущем периоде на дату предоставления скидки (п. 11 ПБУ 10/99).
При выявлении расходов прошлых лет в учете сделайте проводку:
Дебет 91-2 Кредит 62
– выявлены убытки прошлых лет, связанные с предоставлением скидки покупателю (без учета НДС);
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 62
– принят к вычету НДС от суммы предоставленной скидки (на основании корректировочного счета-фактуры).
Такой порядок установлен пунктом 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, Инструкцией к плану счетов (счет 91).
Налог на прибыль
В целях расчета налога на прибыль поощрение (скидка, бонус, премия, подарок) по соглашению сторон может:
не изменять цену товара;
изменять цену товара.
Если продавец предоставляет поощрение, которое не изменяет цену товара, налоговую базу по налогу на прибыль корректировать не нужно. Поощрения такого рода необходимо учесть в составе внереализационных расходов (подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 19 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/668, от 27 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/506, от 3 апреля 2012 г. № 03-03-06/1/175.
При методе начисления расходы в виде предоставленного покупателю поощрения учитывайте при расчете налога на прибыль в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся (ст. 272 НК РФ).
Если поощрение по условиям договора изменяет цену товара и предоставляется в том же отчетном (налоговом) периоде, в котором происходит реализация товаров, скорректируйте налоговую базу по налогу на прибыль текущего отчетного (налогового) периода на сумму поощрения (п. 7 ст. 274 НК РФ).
Если уменьшение цены на товары затрагивает налоговые обязательства продавца по налогу на прибыль в прошедших отчетных (налоговых) периодах, то можно поступить одним из следующих способов:
сдать уточненные декларации по налогу на прибыль за прошлые отчетные (налоговые) периоды;
не подавать уточненные декларации, а пересчитать налоговую базу и сумму налога за тот период, в котором было предоставлено поощрение, и отразить это в налоговой декларации за этот же период;
не предпринимать никаких мер по корректировке налоговой базы (например, если сумма переплаты незначительна).
Подробнее об этом см. В каких случаях организация обязана подать уточненную налоговую декларацию.
НДС
В договоре поставки непродовольственных товаров стороны могут закрепить условие о том, влияет поощрение (скидка, бонус, премия, подарок) на цену товара или нет.*
Если поощрение не изменяет цену товаров, то налоговую базу по НДС корректировать не нужно (п. 2.1 ст. 154 НК РФ).
Если поощрение по условиям договора изменяет цену товара, то скорректируйте налоговую базу по НДС путем выставления корректировочного счета-фактуры (подп. 4 п. 3 ст. 170, п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ). Сумму НДС с разницы, возникшей в результате уменьшения стоимости товара, продавец может принять к вычету (абз. 3 п. 3 ст. 168, абз. 3 п. 1 и п. 2 ст. 169, п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ).
При изменении цен по товарам, указанным в нескольких первичных счетах-фактурах, продавцом может быть составлен один корректировочный счет-фактура в адрес одного покупателя (абз. 2 подп. 13 п. 5.2 ст. 169 НК РФ).
Подробнее об этом см.:
Как составить корректировочный счет-фактуру, зарегистрировать его в книге продаж и книге покупок;
Порядок действий продавца и покупателя при выставлении корректировочного счета-фактуры при изменении цены товара;
Когда входной НДС можно принять к вычету.
С.В. Разгулин
заместитель директора департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики Минфина России
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени