Данная организация может осуществить только за счет взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний и только при наличии у нее на это разрешения от ФСС. Так как чтобы использовать страховые взносы на финансирование предупредительных мер, организация должна получить разрешение в ФСС. Подробно см. Рекомендация. Так же приобретать путевки на санаторно-курортное лечение за счет средств ФСС можно только сотрудникам, работающим во вредных и опасных условиях. Подробно см. Рекомендация.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
Рекомендация:На какие цели можно расходовать суммы начисленных взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний
Начисленные взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний организация может уменьшить:
на выплату сотрудникам обеспечений по страхованию;
на финансирование предупредительных мер по сокращению травматизма.
Выплаты при несчастных случаях
Сотрудникам, пострадавшим от несчастного случая на производстве или профзаболевания, выплачивайте:
больничное пособие;
отпускные (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска, установленного законодательством) на весь период лечения и проезда к месту лечения и обратно. Путевку в этом случае сотруднику выдает ФСС России.
Такие виды обеспечений по страхованию, которые должна выплачивать организация, установлены в статье 8 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ. Обеспечения, начисленные сотрудникам, уменьшают сумму взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 7 ст. 15 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).
Документальное оформление
Ситуация:какие документы нужно представить в ФСС России, чтобы фонд перечислил организации компенсацию расходов на выплату обеспечений по страхованию
Порядок возмещения расходов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний устанавливается нормативными актами, регулирующими деятельность ФСС России (п. 1 ст. 15 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). Однако перечень документов, которые нужно подать в фонд, чтобы получить компенсацию, в настоящее время не определен.
На практике сотрудники ФСС России требуют от организации следующие документы:
письменное заявление, составленное в произвольной форме;
форму-4 ФСС за отчетный период;
копии платежных документов, подтверждающих уплату взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
копии документов, подтверждающих обоснованность расходов по страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний, заверенные руководителем организации и ее печатью.
Документами, подтверждающими обоснованность расходов по страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний, могут быть:
акт о несчастном случае на производстве по форме Н-1 (ст. 230 ТК РФ, п. 26 Положения, утвержденного постановлением Минтруда России от 24 октября 2002 г. № 73);
акт о несчастном случае на производстве по форме Н-1ПС (ст. 230 ТК РФ, п. 26 Положения, утвержденного постановлением Минтруда России от 24 октября 2002 г. № 73)
акты о случаях профессиональных заболеваний (п. 19, 27, 30 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 15 декабря 2000 г. № 967);
больничные листки, справки о зарплате и т. д. (п. 9 Методических указаний, утвержденных постановлением ФСС России от 21 мая 2008 г. № 110).
Пример уменьшения взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний на расходы, произведенные организацией на выплату обеспечений по страхованию. Расходы превысили начисленные взносы
В организации на 2013 год установлен тариф взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в размере 0,2 процента (соответствует 1-му классу профессионального риска).
В июне 2013 года организация начислила в пользу своих сотрудников зарплату на сумму 6 500 000 руб.
Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний за июнь составили 13 000 руб. (6 500 000 руб. ? 0,2%).
В этом же месяце сотрудник организации получил от ФСС России путевку в санаторий в связи с несчастным случаем на производстве. Организация оплатила ему отпуск (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска, установленного законодательством) на прохождение лечения в санатории на сумму 25 000 руб.
В итоге в июне выплаты по страхованию были больше начисленных взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (25 000 руб. > 13 000 руб.).
Организация решила обратиться в отделение ФСС России по месту своего учета за компенсацией понесенных расходов. Поэтому в июле вместе с формой-4 ФСС за полугодие организация представила заявление на возмещение понесенных ею расходов.
Вместе с заявлением организация представила копии следующих документов:
путевки в санаторий, предоставленной ФСС России сотруднику организации в связи с несчастным случаем на производстве;
расчетного листка по сотруднику, в котором отражено начисление отпускных за время прохождения лечения в санатории.
За июнь организация ничего не перечислила в ФСС России.
В июле отделение фонда перечислило на счет организации деньги в возмещение расходов на страхование в размере 12 000 руб.
Состав предупредительных мер
Правила финансирования предупредительных мер по сокращению травматизма и профзаболеваний ежегодно утверждает Минтруд России. На 2013 год Правила утверждены приказом Минтруда России от 10 декабря 2012 г. № 580н.
За счет взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний организация может:
проводить аттестацию рабочих мест по условиям труда;
проводить работы по уменьшению запыленности и загазованности воздуха, уровней шума и вибрации и уровней излучений на рабочих местах;
проводить обучение по охране труда для отдельных категорий сотрудников;
приобретать защитные средства (например, спецодежду) сотрудникам, работающим во вредных и опасных условиях, в особых температурных условиях или занятым на работах, связанных с загрязнением;
приобретать путевки на санаторно-курортное лечение сотрудникам, работающим во вредных и опасных условиях;
проводить обязательные периодические медосмотры (обследования) сотрудников, работающих во вредных и опасных условиях;
обеспечивать лечебно-профилактическим питанием сотрудников, для которых такое питание предусмотрено перечнем, утвержденным приказом Минздравсоцразвития России от 16 февраля 2009 г. № 46н;
приобретать алкотестеры или алкометры для проведения обязательных предсменных (предрейсовых) медосмотров сотрудников;
приобретать приборы контроля за режимом труда и отдыха водителей (тахографы). Такое право имеют организации, которые осуществляют пассажирские и грузовые перевозки.
Полный перечень мероприятий и условия, при которых они могут быть оплачены за счет взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, приведены в пунктах 2–4 Правил, утвержденных приказом Минтруда России от 10 декабря 2012 г. № 580н.
Ограничения по расходованию страховых взносов
Уменьшить начисленные взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний на финансирование предупредительных мер по сокращению травматизма можно в пределах суммы, рассчитанной по формуле:
Максимальная сумма взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, направляемая на финансирование предупредительных мер по сокращению травматизма в текущем году = Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, начисленные организацией за предыдущий год – Расходы на выплату обеспечения по страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний, произведенные организацией в предыдущем году ? 20%
Такое ограничение установлено в абзаце 3 пункта 2 Правил, утвержденных приказом Минтруда России от 10 декабря 2012 г. № 580н.
Разрешение на расходование страховых взносов
Чтобы использовать страховые взносы на финансирование предупредительных мер, организация должна получить разрешение.
Для этого до 1 августа текущего года нужно подать в территориальное подразделение ФСС России следующие документы:
заявление;
план финансового обеспечения предупредительных мер по сокращению травматизма и профессиональных заболеваний (с учетом коллективного договора, плана мероприятий по улучшению условий труда в организации, разработанного по результатам аттестации рабочих мест);
копию плана мероприятий по улучшению и оздоровлению условий труда в организации, разработанного по результатам аттестации рабочих мест.
Указанный перечень документов приведен в пункте 4 Правил, утвержденных приказом Минтруда России от 10 декабря 2012 г. № 580н.
Главбух советует: форма заявления, которое подается в ФСС России, на 2013 год официально не утверждена. Поэтому можно использовать форму, рекомендованную приказом ФСС России от 20 февраля 2008 г. № 37. Но поскольку эта форма была разработана для применения в 2008 году, в настоящее время ее следует использовать с определенными доработками.
Форма, рекомендованная приказом ФСС России от 20 февраля 2008 г. № 37, содержит ссылку на приказ Минздравсоцразвития России от 30 января 2008 г. № 43н, который в настоящее время утратил силу. Чтобы придать заявлению актуальность, нужно сослаться на приказ Минтруда России от 10 декабря 2012 г. № 580н и указать перечень документов, прилагаемых к заявлению в соответствии с этим приказом.
В зависимости от заявленных предупредительных мер по сокращению травматизма фонд может потребовать дополнительные документы, указанные в пункте 4 Правил, утвержденных приказом Минтруда России от 10 декабря 2012 г. № 580н.
Например, если организация собирается направить страховые взносы на приобретение путевок на лечение сотрудников, работающих во вредных и опасных условиях труда, то в ФСС России нужно будет представить:
заключительный акт медицинской комиссии по результатам периодических медицинских осмотров сотрудников;
списки сотрудников с указанием рекомендаций акта медицинской комиссии о направлении их на санаторно-курортное лечение;
копию лицензии организации, в которой сотрудники будут проходить санаторно-курортное лечение;
копии договоров (счетов) на приобретение путевок;
калькуляцию стоимости путевок.
Если организация собирается направить страховые взносы на обеспечение сотрудников лечебно-профилактическим питанием, то в ФСС России в качестве дополнительных документов нужно представить:
перечень сотрудников, которым выдается лечебно-профилактическое питание, с указанием их профессий (должностей) и норм выдачи со ссылкой на соответствующий пункт перечня, утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 16 февраля 2009 г. № 46н;
номер рациона лечебно-профилактического питания;
график занятости сотрудников, имеющих право на получение лечебно-профилактического питания;
копии документов о времени, фактически отработанном сотрудниками в особо вредных условиях труда;
копии постатейных смет расходов, запланированных организацией на обеспечение сотрудников лечебно-профилактическим питанием на планируемый период;
копии договоров с организациями общепита (если они обеспечивают сотрудников лечебно-профилактическим питанием);
копии документов, подтверждающих затраты организации на обеспечение сотрудников лечебно-профилактическим питанием.
Если организация собирается направить страховые взносы на приобретение оборудования и проведение работ по уменьшению запыленности и загазованности воздуха, уровней шума и вибрации и уровней излучений на рабочих местах, в ФСС России нужно подать:
копию ведомости рабочих мест и результатов их аттестации по условиям труда (приложение 6 к Порядку, утвержденному приказом Минздравсоцразвития России от 26 апреля 2011 г. № 342н);
копии протоколов измерений и оценки параметров вредных (опасных) производственных факторов, составленных по каждому рабочему месту аккредитованной измерительной лабораторией или аттестующей организацией (до и после реализации соответствующих мероприятий);
копии документов, подтверждающих приобретение необходимого оборудования и проведение работ по снижению воздействия вредных (опасных) производственных факторов.
Если планом финансового обеспечения не предусмотрено приобретение дополнительного оборудования, в ФСС России подается только копия договора на проведение соответствующих работ.
Об этом сказано в пункте 4 Правил, утвержденных приказом Минтруда России от 10 декабря 2012 г. № 580н.
Копии представляемых в ФСС России документов должны быть заверены печатью организации. При этом требовать документы, не поименованные в пункте 4 Правил, утвержденных приказом Минтруда России от 10 декабря 2012 г. № 580н, сотрудники фонда не вправе. Если организация представила неполный комплект документов, то ее заявление не рассматривается. В этом случае организация может повторно обратиться с заявлением в ФСС России по месту своей регистрации с приложением полного пакета документов, но не позднее установленного срока (до 1 августа текущего года).
Такой порядок предусмотрен пунктом 6 Правил, утвержденных приказом Минтруда России от 10 декабря 2012 г. № 580н.
Решение фонда об использовании взносов
Срок принятия решений о финансировании (отказе в финансировании) предупредительных мер по сокращению травматизма и профзаболеваний зависит от суммы страховых взносов, начисленных организацией в предыдущем году.
Если эта сумма не превышает 7 000 000 руб., территориальное отделение фонда принимает такое решение самостоятельно в течение 10 рабочих дней с момента подачи всех документов.
Если сумма страховых взносов больше 7 000 000 руб., территориальное отделение фонда предварительно согласовывает свое решение с ФСС России. В этом случае общий срок принятия решения (с учетом времени на согласование) не должен превышать 18 рабочих дней с момента подачи документов.
ФСС России может отказать в финансировании предупредительных мер по сокращению травматизма, если:
у организации есть недоимка по уплате страховых взносов (пени и штрафы);
представленные организацией документы содержат недостоверную информацию;
предусмотренные бюджетом ФСС России средства на финансирование предупредительных мер по сокращению травматизма на текущий год полностью распределены.
Отказ в финансовом обеспечении предупредительных мер по сокращению травматизма по иным причинам не допускается.
Об этом сказано в пунктах 7–9 Правил, утвержденных приказом Минтруда России от 10 декабря 2012 г. № 580н.
Если организацией получено положительное решение, то ежеквартально вместе с формой-4 ФСС в территориальное отделение фонда подавайте специальный отчет об использовании сумм страховых взносов. Рекомендуемая форма отчета приведена в письме ФСС России от 4 апреля 2012 г. № 15-03-18/07-3726. В отчете об использовании сумм страховых взносов укажите, сколько взносов и на какие мероприятия было потрачено. К отчету приложите документы, подтверждающие целевое расходование средств. Так же, как и форму-4 ФСС, отчет составляйте нарастающим итогом с начала года. Такой порядок следует из положений пункта 11 Правил, утвержденных приказом Минтруда России от 10 декабря 2012 г. № 580н, и письма ФСС России от 4 апреля 2012 г. № 15-03-18/07-3726.
Внимание: при отсутствии документов, подтверждающих использование средств на заявленные предупредительные меры по сокращению травматизма, расходы не зачитываются в счет уплаты взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 13 Правил, утвержденных приказом Минтруда России от 10 декабря 2012 г. № 580н).
Пример отражения в бухучете расходов на финансирование предупредительных мер по сокращению травматизма
ОАО «Производственная фирма "Мастер"» финансирует предупредительные меры по сокращению травматизма.
На 2013 год установлен тариф взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в размере 1 процента (соответствует 9-му классу профессионального риска).
В июне 2013 года организация начислила в пользу своих сотрудников зарплату на сумму
1 250 000 руб.
Бухгалтер начислил взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний за июнь в размере 12 500 руб. (1 250 000 руб. ? 1%).
В июне 2013 года организация получила разрешение провести аттестацию рабочих мест за счет взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. Размер финансирования составил 7000 руб. В июле «Мастер» израсходовал всю разрешенную сумму на оплату услуг специализированной организации по проведению аттестации. Стоимость услуг по проведению аттестации рабочих мест бухгалтер зачел в счет уплаты взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.
15 октября 2013 года бухгалтер представил в ФСС России по месту учета организации форму-4 ФСС и отчет об использовании страховых взносов за III квартал с приложением подтверждающих документов.
В учете бухгалтер «Мастера» сделал следующие проводки.
В июне 2013 года:
Дебет 20 Кредит 70
– 1 250 000 руб. – начислена зарплата за июнь 2013 года;
Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 12 500 руб. – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний за июнь 2013 года;
Дебет 76 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний» Кредит 86
– 7000 руб. – получено разрешение провести аттестацию рабочих мест за счет взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.
В июле 2013 года:
Дебет 91-2 Кредит 51
– 7000 руб. – отражены расходы на проведение аттестации рабочих мест;
Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний» Кредит 76
– 7000 руб. – уменьшена задолженность перед ФСС России по страховым взносам на сумму произведенных расходов;
Дебет 86 Кредит 98-2
– 7000 руб. – отражены в составе доходов будущих периодов средства, направленные на финансирование предупредительных мер;
Дебет 98-2 Кредит 91-1
– 7000 руб. – признан прочий доход в сумме фактически осуществленных расходов, направленных на финансирование предупредительных мер по сокращению травматизма и профзаболеваний.
Превышение расходов над суммой взносов
Если общая сумма расходов, произведенных за счет взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, превысит начисленную сумму взносов, организация может:
зачесть превышение в счет предстоящих платежей по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
получить сумму перерасхода на расчетный (лицевой) счет организации.
Это следует из пункта 10 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. № 184.
При использовании первого варианта ФСС России не уведомляйте. Факт задолженности и зачета отразите в форме-4 ФСС.
При использовании второго варианта за возмещением понесенных расходов на расчетный (лицевой) счет организации обратитесь в отделение ФСС России по месту учета. Так организация может поступить и в том случае, если у нее (него) не хватает денег на выплату сотрудникам обеспечений по страхованию. Об этом сказано в абзаце 3 пункта 10 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. № 184.
С.В. Разгулин
заместитель директора департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики Минфина России
13.12.2013г.
С уважением,
эксперт «Системы Главбух» Иванченко Наталья.
Ответ утвержден:
Заместитель начальника группы Горячей линии по методологии учета "Системы Главбух"
Родионов Александр
____________________________
Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу:http://www.1gl.ru/#/hotline/rules/?step=14
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени