Уважаемая Ольга Сергеевна!
В ответ на Ваш вопрос от 16.12.2013г. «Добрый день! Вопрос: Договор аренды нежилого помещения заключен между организацией и физ.лицом 28.09.13г. 11.11.13- физ.лицо зарегистрировался в качестве ИП (УСНО). Первый платеж за сентябрь-октябрь оплачен 19.11.13 на реквизиты ИП (к договору составлено доп.соглашение с изменением реквизитов). Как правильно и правомерно ли выставление актов за сентябрь и октябрь от имени ИП?»
сообщаем следующее:
Как следует из Вашего вопроса гражданин - арендодатель зарегистрировался в качестве ИП 11.11.13. Услуги по аренде помещения до этой даты оказывались им на основании договора заключенного им в качестве физического лица не являющегося ИП. Т. о. поскольку налогоплательщик получил доходы за услуги оказанные до регистрации в качестве ИП, как физическое лицо, данные доходы на дату их оплаты не были связаны с ведением предпринимательской деятельности и не могут быть признаны соответствующими критериям, ст.346.15 НК РФ. Предприниматель не вправе учитывать такие доходы при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. С указанных доходов необходимо исчислить НДФЛ. За сентябрь и октябрь выставление актов в качестве арендодателя ИП неправомерно. За указанные периоды акты по исполнению договора аренды должны быть составлены от имени гражданина – физического лица.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
1. Рекомендация:
Если товары приобретены до регистрации в качестве ИП
Коммерсант занимается перепродажей товаров и применяет упрощенную систему налогообложения. Однако еще до регистрации в качестве индивидуального предпринимателя им были приобретены товары. Вправе ли коммерсант учесть расходы на приобретение этих товаров при определении налоговой базы по упрощенной системе при условии, что все расходы подтверждены документально? (А.И. Сафронов, г. Кохма, Ивановская область)
Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.
Согласно подпункту 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения по УСН уменьшают полученные доходы:
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
- на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации;
- расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров.
Причем затраты по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров. Это предусмотрено подпунктом 2 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ.
Вместе с тем глава 26.2 НК РФ не содержит норм, регулирующих порядок учета расходов, произведенных коммерсантом, применяющим УСН, до его государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
Кроме того, сама предпринимательская деятельность определяется гражданским законодательством как самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке (ст. 2 ГК РФ).
Таким образом, учитывая вышеизложенное, расходы на покупку товаров, произведенные до регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, не относятся к расходам, связанным с ведением предпринимательской деятельности. Следовательно, индивидуальный предприниматель не вправе учесть их при исчислении налоговой базы по УСН.
Подобного мнения придерживаются и специалисты финансового ведомства (письмо от 28.02.2013 № 03-11-11/88).
2. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 28.02.2013 № 03-11-11/88
О признании индивидуальным предпринимателем расходов на оплату товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, в составе расходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения
Вопрос:
Я являюсь индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН с момента государственной регистрации в качестве субъекта предпринимательской деятельности. В соответствии с п.2 ст.346_18 НК РФ объектом налогообложения доходов индивидуального предпринимателя является денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. В соответствии с пп.2 п.2 ст.346_17 НК РФ при реализации индивидуальным предпринимателем товара в очередном налоговом периоде он вправе при определении налоговой базы учесть величину расходов по оплате стоимости этих товаров. Может ли индивидуальный предприниматель использовать данный метод определения величины налоговой базы в отношении товаров, приобретенных им до даты регистрации в качестве субъекта предпринимательской деятельности. Документы об оплате товара имеются, и они оформлены надлежащим образом.
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу признания индивидуальным предпринимателем расходов на оплату товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, в составе расходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и сообщает следующее.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные в пункте 1 статьи 346_16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса.
В соответствии с подпунктом 23 пункта 1 статьи 346_16 Кодекса такие налогоплательщики при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подпункте 8 пункта 1 статьи 346_16 Кодекса), а также на расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров.
Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 346_17 Кодекса расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров.
Статьей 346_25 Кодекса установлены особенности исчисления налоговой базы при переходе индивидуального предпринимателя на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения и при его переходе с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения. Порядок учета расходов, произведенных индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему, до его государственной регистрации, нормами главы 26_2 Кодекса не регулируется.
При этом следует учитывать, что согласно статье 2 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.
Таким образом, поскольку налогоплательщик расходы на приобретение товара произвел до регистрации в качестве индивидуального предпринимателя как физическое лицо, данные расходы на дату их оплаты не были связаны с ведением предпринимательской деятельности и не могут быть признаны соответствующими критериям, предусмотренным пунктом 1 статьи 252 Кодекса, он не вправе учитывать такие расходы при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы.
16.12.2013г.
С уважением,
эксперт «Системы Главбух» Сидорова Наталия.
Ответ утвержден:
Ведущий эксперт Горячей линии "Системы Главбух"
Колосова Наталья.
_____________________________
Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу:http://www.1gl.ru/#/hotline/rules/?step=14