В бухучете расчеты по страховым премиям (взносам) на страхование строительных грузов отражайте на счете 76-1 «Расчеты по имущественному страхованию.
Проводки приведены ниже в Рекомендации.
Расходы на добровольное страхование строительных грузов при расчете налога на прибыль включите в состав прочих расходов в размере фактических затрат. При этом расходы должны быть документально подтверждены. К подтверждающим такие расходы документам относятся:
- договор на страхование, программа страхования, страховой полис. Эти документы должны быть представлены страховой компанией;
-платежное поручение на уплату страховой премии.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух».
Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы на страхование имущества
Страхование имущества относится к имущественному страхованию наряду со страхованием ответственности и предпринимательских рисков (ст. 929 ГК РФ).
Такое страхование является обязательным, если условия и порядок его осуществления определяются федеральными законами о конкретных видах обязательного страхования. Однако законов об обязательном страховании имущества пока нет.
Такой порядок предусмотрен пунктами 2 и 4 статьи 3 Закона от 27 ноября 1992 г. № 4015-1.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Бухучет
В бухучете расчеты по страховым премиям (взносам) на страхование имущества отражайте на счете 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» (Инструкция к плану счетов).
На дату уплаты страховой премии (взносов) отразите в учете выдачу аванса:*
Дебет 76-1 Кредит 51
– уплачены страховые премии (взносы).
На расчет НДС уплата страховой премии не влияет, поскольку расходы на страхование не облагаются этим налогом* (подп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Расходы на страхование следует признавать в бухучете с даты вступления страхового договора в силу. Если такая дата договором не предусмотрена, то он считается вступившим в силу в момент уплаты страховой премии. Это следует из статьи 957Гражданского кодекса РФ.
Если договор заключен на срок, превышающий один месяц, ежемесячно при списании страховой премии на затраты в учете делайте проводку:
Дебет 20 (23, 26, 44...) Кредит 76-1*
– отнесена на расходы стоимость страховой премии за текущий месяц.
Если срок договора страхования не превышает один месяц, то страховую премию включите в состав затрат в том месяце, когда договор страхования вступил в силу (была уплачена страховая премия):
Дебет 20 (26, 23, 44…) Кредит 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»*
– отнесена на расходы стоимость страховой премии по договору страхования.
Если договор страхования действует не с первого числа месяца, сумму списываемых расходов рассчитайте пропорционально количеству оставшихся дней месяца.*
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 20, 23, 26, 44, 76).
ОСНО
Расходы на обязательное страхование имущества учитывайте при расчете налога на прибыль в составе прочих расходов в пределах страховых тарифов, которые утверждены российским законодательством и международными конвенциями. В случае, если такие тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включайте в состав прочих расходов в размере фактических затрат.*
Такой порядок предусмотрен статьей 263 Налогового кодекса.
Расходы по добровольному страхованию имущества учитывайте при расчете налога на прибыль, если они перечислены в пункте 1статьи 263 Налогового кодекса РФ. К таким расходам относится добровольное страхование:
- транспортных средств (водного, воздушного, наземного, трубопроводного транспорта), в том числе арендованных, расходы на содержание которых включаются в расходы, связанные с производством и реализацией;
- грузов;*
- основных средств производственного назначения, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в т. ч. арендованных);
- товарно-материальных запасов;
- урожая сельскохозяйственных культур и животных;
- другого имущества, которое используется при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы по добровольным видам страхования включите в состав прочих расходов в размере фактических затрат.*
Такой порядок предусмотрен статьей 263 Налогового кодекса РФ.
алоговый учет затрат на страхование (как добровольного, так и обязательного) зависит от периодичности уплаты страховой премии и от метода признания доходов и расходов, который применяет организация.
Если организация применяет метод начисления, то в общем случае затраты на страхование включите в расходы при расчете налога на прибыль равномерно:
- в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней в отчетном периоде – если организация платит страховые взносы разовым платежом;
- в течение срока, за который уплачена часть страховой премии (год, полугодие, квартал, месяц) пропорционально количеству календарных дней в отчетном периоде, – если организация платит страховые взносы в рассрочку.
Так поступайте, если договор заключен на срок, превышающий один отчетный период по налогу на прибыль (т. е. месяц или квартал).
Если срок договора не превышает одного отчетного периода по налогу на прибыль, то затраты на страхование включайте в состав расходов при расчете налога на прибыль в момент оплаты.
Такой порядок предусмотрен пунктом 6 статьи 272 Налогового кодекса РФ.
Конкретный момент признания расходов при методе начисления зависит от того, относятся они к прямым или к косвенным. Подробнее об этом см. Как в налоговом учете отражать прямые и косвенные расходы.
Если организация применяет кассовый метод, то независимо от способа расчетов со страховщиком страховые премии (взносы) уменьшают налогооблагаемую прибыль в момент уплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Если в бухгалтерском и налоговом учете организация признает расходы на страхование по-разному, в учете возникнут временные разницы (п. 10 ПБУ 18/02).
Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на добровольное страхование материальных ценностей. Организация применяет кассовый метод учета доходов и расходов*
ЗАО «Альфа» приняло на хранение материальные ценности стоимостью 500 000 руб. и застраховало риски утраты и повреждения. Договор заключен на 1 год (с 1 февраля 2011 года по 31 января 2012 года). Отчетный период по налогу на прибыль – месяц.
Сумма годовой страховой премии по договору составила 4000 руб. Она была уплачена единовременно 1 февраля 2011 года.
В учетной политике для целей бухучета установлено, что расходы на страхование учитываются равномерно в течение срока страхования. При этом учитывается количество календарных дней в каждом месяце.
Бухгалтер «Альфы» так отразил в учете расходы по страхованию.
В феврале 2011 года:
Дебет 76-1 Кредит 51
– 4000 руб. – перечислена страховая премия.
Ежемесячно начиная с февраля 2011 года по январь 2012 года (включительно) бухгалтер списывает на затраты часть расходов на страхование, учитывая количество календарных дней в каждом месяце.
28 февраля 2011 года:
Дебет 26 Кредит 76-1
– 307 руб. (4000 руб. : 365 дн. ? 28 дн.) – включена в состав затрат часть страховой премии за февраль 2011 года.
В налоговом учете всю сумму страховой премии бухгалтер учел в феврале 2011 года. В связи с этим в бухучете возникает налогооблагаемая временная разница и отложенное налоговое обязательство. В феврале 2011 года бухгалтер «Альфы» отразил его проводкой:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77
– 739 руб. ((4000 руб. – 307 руб.) ? 20%) – отражено отложенное налоговое обязательство с разницы между бухгалтерским и налоговым учетом.
По мере признания расходов в бухучете сумма отложенного налогового обязательства списывается. Окончательно отложенное налоговое обязательство будет погашено в январе 2012 года.
Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга