С вознаграждений физическим лицам по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг), выполнение авторского заказа, передачу авторских прав, предоставление прав использования произведений необходимо начислить страховые взносы на обязательное пенсионное (медицинское страхование). Взносы на обязательное социальное страхование не начисляются. Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний нужно начислить, только если обязанность организации платить их предусмотрена гражданско-правовым договором.
Данные вознаграждения необходимо включить в расчет. На основании частей 1 и 2 статьи 7 Закона № 212-ФЗ они отвечают критериям объекта обложения страховыми взносами. Поэтому их обязательно нужно включить в расчет при исчислении показателя для графы 3 таблицы 3. А затем в полной сумме (не в размере затрат исполнителя) учесть в составе сумм, не подлежащих обложению (графа 4).
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
1. Ситуация: Облагаются ли страховыми взносами выплаты гражданам по гражданско-правовым договорам
Независимо от того, какую систему налогообложения применяет организация, с вознаграждений людям по определенным гражданско-правовым договорам нужно начислить взносы на обязательное пенсионное (медицинское) страхование (ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). К таким договорам относятся гражданско-правовые договоры на выполнение работ (оказание услуг), выполнение авторского заказа, передачу авторских прав, предоставление прав использования произведений. По другим гражданско-правовым договорам (например, по договору аренды) начислять страховые взносы не нужно. Подробнее об этом см. Как начислить взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование на выплаты по гражданско-правовым договорам и договорам о передаче авторских прав. Взносы на обязательное социальное страхование не начисляйте (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).
Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний нужно начислить, только если обязанность организации платить их предусмотрена гражданско-правовым договором (абз. 4 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125–ФЗ).
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
2. Статья: Новая форма 4-ФСС РФ
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Таблица 3 — новшество формы 4-ФСС РФ
Таблица 3 предназначена для отражения отчетных показателей для начисления страховых взносов:
- общей суммы выплат, начисленных в пользу физических лиц в соответствии с Законом № 212-ФЗ (гр. 3);
- суммы выплат, не подлежащих обложению на основании статьи 9 Закона № 212-ФЗ (графа 4), а также в связи с превышением предельной величины базы для начисления страховых взносов (415 000 руб.) (графа 6);
- базы для начисления страховых взносов (графа 7).
Отдельно (в графе 5) указывается сумма выплат работникам — инвалидам I, II или III группы, поскольку для взносов с выплат этой категории застрахованных лиц в 2010 году тариф составляет 0% (п. 2 ч. 2 ст. 57 Закона № 212-ФЗ).
Таблица 2
Наименование пособия (расхода) | Что указывать в графе 3 таблицы 3 раздела I формы 4-ФСС РФ |
Пособие по временной нетрудоспособности | Количество оплаченных дней болезни (без учета первых двух дней болезни работника, оплачиваемых за счет работодателя) |
Пособие по беременности и родам | Количество оплаченных дней отпуска по беременности и родам |
Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности | Количество пособий |
Единовременное пособие при рождении ребенка | Количество пособий |
Ежемесячное пособие по уходу за ребенком | Количество произведенных выплат |
Оплата дополнительных выходных дней по уходу за детьми-инвалидами | Количество оплаченных дополнительных выходных дней |
Социальное пособие на погребение | Количество пособий |
Общий порядок расчета отчетных показателей изложен в статье «Отчитываемся по страховым взносам за I квартал 2010 года» на с. 31. Отметим один нюанс, важный для заполнения формы 4-ФСС РФ.
Согласно пункту 2 части 3 статьи 9 Закона № 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера,
в том числе по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Но это не значит, что данные вознаграждения не следует указывать в отчете. На основании частей 1 и 2 статьи 7 Закона № 212-ФЗ они отвечают критериям объекта обложения страховыми взносами. Поэтому их обязательно нужно включить в расчет при исчислении показателя для графы 3 таблицы 3. А затем в полной сумме (не в размере затрат исполнителя) учесть в составе сумм, не подлежащих обложению (графа 4).
Применив к показателям графы 7 тариф по страховым взносам в ФСС России, получим результат, который должен совпадать с данными строки 2 таблицы 1.
Таблица 4. Отчет по штрафам и пеням
В таблице 4 бухгалтер должен отразить данные о суммах (п. 60 Порядка заполнения):
- штрафов и пеней, начисленных и уплаченных компанией в соответствии с решениями территориального органа ФСС России о привлечении к ответственности;
- возвращенных пеней и штрафов, которые были неправомерно начислены (в том числе зачет суммы излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов в счет погашения задолженности по пеням и штрафам).
Журнал «Зарплата» № 3, март 2010