Так как стоимость объектов непроизводственного назначения (квартиры) составляет более 40 000 руб., то организация должна учитывать их на счете 01 «Основные средства» (п. 5 ПБУ 6/01). Для этого к нему нужно открыть отдельный субсчет, например «Объекты непроизводственного назначения».
Списывать стоимость таких объектов следует через амортизацию (износ). К себестоимости продукции амортизационные отчисления по объектам непроизводственного назначения не относятся, поэтому учитывайте их на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Объекты, включенные в состав основных средств, будут увеличивать налоговую базу по налогу на имущество.
Начислять амортизацию в налоговом учете по квартирам, не используемым с производственной деятельности, организация не вправе. Таким образом, расходы на приобретение жилого фонда не уменьшают налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах рекомендаций «Системы Главбух».
1.Справочники: Амортизируемое имущество для целей бухгалтерского и налогового учета
Вид имущества | Амортизация по правилам бухгалтерского учета | Амортизация по правилам налогового учета | Разъяснения |
Объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и т. д.)* |
Начисляется по объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности (абз. 1 п. 17 ПБУ 6/01) |
Начисляется, если объекты используются для извлечения дохода (п. 1 ст. 256 НК РФ) |
– |
Начисляется по объектам жилищного фонда, которые используются для собственных нужд* (абз. 4 п. 17 ПБУ 6/01) |
2.Ситуация:Можно ли в налоговом учете начислять амортизацию по служебным квартирам
Нет, нельзя.
Организация не вправе амортизировать квартиры, купленные для служебного пользования. Это связано с тем, что под основными средствами, которые можно амортизировать, понимается имущество, используемое в качестве средств труда для производства и реализации товаров или управления организацией (ст. 256, 257 НК РФ). Квартиры под данное определение не подходят и для извлечения дохода не используются. Следовательно, начислять по ним амортизацию нельзя.* Такая точка зрения отражена в письме Минфина России от 16 апреля 2007 г. № 03-03-06/2/69.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
3.Рекомендация: Как рассчитать налог на имущество
Налог на имущество самостоятельно рассчитывают и уплачивают:*
- российские организации;
- иностранные организации, осуществляющие деятельность в России через постоянные представительства;
- иностранные организации, имеющие в собственности недвижимое имущество на территории России;
- иностранные организации, имеющие в собственности недвижимое имущество на континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне России.
Порядок расчета
При расчете налога на имущество воспользуйтесь следующим алгоритмом:*
1) определите объект обложения налогом на имущество;
2) проверьте наличие и возможность применения льгот по налогу на имущество;
3) определите налоговую базу;
4) определите ставку налога;
5) рассчитайте сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.
Объект налогообложения
Для российских организаций объектом налогообложения является движимое имущество, учтенное в составе основных средств до 1 января 2013 года, и недвижимое имущество, которое отражено в бухучете в составе основных средств (в т. ч. объекты, переданные во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление и в совместную деятельность).* При этом движимое имущество, бывшее в эксплуатации и принятое к учету начиная с 1 января 2013 года, освобождается от налогообложения независимо от того, что у предыдущего владельца оно тоже учитывалось в составе основных средств. Это следует из положений пункта 1 и подпункта 8 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ. Такой же вывод можно сделать из писем Минфина России от 11 марта 2013 г. № 03-05-05-01/7108, от 25 февраля 2013 г. № 03-05-05-01/5322, от 18 февраля 2013 г. № 03-05-05-01/4307, от 7 февраля 2013 г. № 03-05-05-01/2766.
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга