журнал в обязательном порядке должен быть у предпринимателя, если он применяет ККТ.
в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 09.02.2004 суд отметил, что журнал кассира-операциониста отнесен к первичным учетным документам.
При отсутствии первичных документов установлен штраф согласно ст. 120 Налогового кодекса РФ, так как является грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения.
Следовательно, предпринимателя за отсутствие журнала кассира-операциониста могут привлечь к налоговой ответственности по ст. 120 НК РФ в размере 10 000 руб., если журнал затрагивал один налоговый период, и в размере 30 000 руб., если документ затрагивал два и более налоговых периода.
На основании ст. 15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях от 30.12.2001 за нарушение сроков и порядка хранения предпринимателя могут привлечь к ответственности в виде штрафа в размере от 4000 до 5000 руб.
Вместе с тем, данное нарушение можно приравнять к не предоставлению сведений (информации) по запросу инспекторов. Размер штрафа составляет для предпринимателей – 300–500 руб. Об этом сказано в статье 19.7 Кодекса РФ об административных правонарушениях.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1.Рекомендация: Какие документы нужно оформить при эксплуатации кассового аппарата
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Кроме того, в графе 6 журнала кассира-операциониста отражаются показания суммирующего счетчика на начало рабочего дня (смены). Эта величина должна быть заверена кассиром-операционистом и старшим кассиром(руководителем организации, его заместителем, заведующим секцией и т. д.) (письмо УФНС России по г. Москве от 9 июля 2008 г. № 22-12/066519).*
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2.Рекомендация: Как проводится проверка полноты учета наличной выручки \
>
Предоставление документов для проверки
Для проверки организация (предприниматель) предоставляет документы, связанные с приобретением и регистрацией, вводом в эксплуатацию и применением контрольно-кассовой техники (ККТ) (п. 28 регламента, утвержденного приказом Минфина России от 17 октября 2011 г. № 133н). К таким документам, в частности, относятся:*
- паспорт ККТ;
- регистрационная карточка;
- акт по форме № КМ-1;
- журнал кассира-операциониста по форме № КМ-4;*
- договор на техобслуживание ККТ;
- журнал по форме КМ-8.
На этих документах должны стоять отметки налоговой инспекции (п. 70, 72 Административного регламента, утвержденного приказом Минфина России от 29 июня 2012 г. № 94н, постановление Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132, п. 15 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 23 июля 2007 г. № 470).
Срок представления документов
Организация (предприниматель) должна представить документы в тот же день, когда ей предъявят поручение на проведение проверки, или в течение следующего рабочего дня (п. 31 регламента, утвержденного приказом Минфина России от 17 октября 2011 г. № 133н).*
Ситуация: какая ответственность предусмотрена за отказ предоставить документы, необходимые инспекторам для проверки полноты учета выручки
Ответственность за не предоставление сведений (информации) по запросу инспекторов в соответствии со статьей 19.7 Кодекса РФ об административных правонарушениях.
За неисполнение (несвоевременное исполнение) требования налоговой инспекции нарушителю грозит ответственность на основании статей 126 Налогового кодекса РФ или 15.6 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Однако в данных статьях речь идет о документах, необходимых для налогового контроля.*
Формами налогового контроля являются налоговые проверки, получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверка данных учета и отчетности, осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также другие формы контроля, предусмотренные Налоговым кодексом РФ (ст. 82 НК РФ). Проверка полноты учета выручки в этом перечне не указана.
Вместе с тем, данное нарушение можно приравнять к не предоставлению сведений (информации) по запросу инспекторов. Размер штрафа составляет:*
- для должностных лиц и предпринимателей – 300–500 руб.;*
- для организаций – 3000–5000 руб.
Об этом сказано в статье 19.7 Кодекса РФ об административных правонарушениях.*
Внимание: организация (индивидуальный предприниматель) может быть привлечена к ответственности за нарушение порядка работы с наличностью и порядка ведения кассовых операций.
К таким нарушения относятся:*
- осуществление расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров;
- не оприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности;
- несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств (накопление в кассе наличных денег сверх установленных лимитов).
Такой порядок предусмотрен частью 1 статьи 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях.
За нарушение порядка работы с наличностью и порядка ведения кассовых операций организации и (или) ее должностным лицам, а также предпринимателю грозит штраф. Размер штрафа составляет:
- для организации – от 40 000 до 50 000 руб.;
- для должностных лиц (главного бухгалтера, а в отсутствие должности главного бухгалтера для руководителя организации), предпринимателей – от 4000 до 5000 руб.*
Кассиры (кассиры-операционисты) к должностным лицам не относятся. Это следует из определения категории «должностные лица», которое дано в статье 2.4 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Ответственность граждан за подобное правонарушение законодательством не предусмотрена (ст. 15.1 КоАП РФ). Такой вывод подтверждается пунктом 14 постановления Пленума Верховного суда РФ от 24 октября 2006 г. № 18.
Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга
3.Статья: Восемь кассовых документов, которые инспектор непременно проверит
5 Журнал кассира-операциониста
При проверке полноты учета выручки инспекторы требуют контрольные ленты, справки-отчеты и журнал кассира-операциониста. Ответственности за неправильное ведение журнала и других кассовых документов нет. Но только если это не повлияло на оприходование выручки. Расхождение сумм в контрольных лентах и журнале чревато штрафом до 50 тыс. рублей (ст. 15.1 КоАП РФ).*
ГАЗЕТА «УЧЕТ. НАЛОГИ. ПРАВО», № 32, СЕНТЯБРЬ 2012
4.Справочники: Налоговые правонарушения, за которые Налоговым кодексом РФ предусмотрена налоговая ответственность
Налоговое правонарушение |
Основание |
Ответственность |
Грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения* |
Грубое нарушение в течение одного налогового периода (без занижения налоговой базы) (штраф в размере 10 000 руб.) Грубое нарушение в течение более одного налогового периода (без занижения налоговой базы) (штраф в размере 30 000 руб.) Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы (штраф в размере 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб.)* |
5.Рекомендация: К какой ответственности может быть привлечена организация (ее должностные лица) по результатам налоговой проверки
Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и неуплата (неполная уплата) налога – это разные налоговые правонарушения. Ответственность за них предусмотрена разными статьями Налогового кодекса РФ: статьей 120 и статьей 122. При этом налоговое законодательство запрещает привлекать организацию к ответственности по разным основаниям за одно и то же правонарушение (п. 2 ст. 108 НК РФ).
На практике грубое нарушение правил учета доходов и расходов очень часто является причиной неуплаты (неполной уплаты) налога. Однако при выборе наказания налоговая инспекция должна исходить из состава конкретного правонарушения. Если причиной неуплаты (неполной уплаты) налога стало занижение налоговой базы в результате грубого нарушения правил учета, инспекция может оштрафовать организацию по статье 120 Налогового кодекса РФ.*
Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга
14.08.2014г.
С уважением,
Наталья Колосова, эксперт БСС «Система Главбух».