Уважаемая Наталья Юрьевна!
В ответ на Ваш вопрос от 18.03.2013г
сообщаем следующее: Создание, а также периодические отчисления в резерв в бухучете отражайте проводкой Дебет 91-2 Кредит 63. Покупатель может погасить задолженность, по которой организация создавала резерв, полностью или частично. В этом случае восстановите часть резерва, которая относится к этой задолженности. В бухучете сделайте проводки Дебет 51 (50) Кредит 62 – погашена задолженность покупателя (заказчика);
Дебет 63 Кредит 91-1– восстановлен резерв в части погашенной дебиторской задолженности.
Разница между бухгалтерским и налоговым учетом, если в налоговом учете резерв по сомнительным долгам не создавался, отражается как временная. Начисление временной разницы отразите на основание бухгалтерской справки. В периодах восстановления (использования) резерва ранее возникшая временная разница будет уменьшена или полностью погашена.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах рекомендаций «Системы Главбух».
Рекомендация: Как создать резерв по сомнительным долгам
Когда создавать резерв
Если организация относится к субъектам малого предпринимательства, то создавать резерв по сомнительным долгам ей также необходимо. Никаких особых указаний по освобождению малых предприятий от создания резерва пункт 70 Положения по ведению бухучета и отчетности не содержит.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Резерв не создавайте, когда в отношении просроченной дебиторской задолженности у организации на отчетную дату имеется уверенность в ее погашении (письмо Минфина России от 27 января 2012 г. № 07-02-18/01).
Бухучет
Дебет 91-2 Кредит 63
– создан (увеличен) резерв по сомнительным долгам.
Дебет 51 (50) Кредит 62
– погашена задолженность покупателя (заказчика);
Дебет 63 Кредит 91-1
– восстановлен резерв в части погашенной дебиторской задолженности.
Аналитический учет дебиторской задолженности по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» организуйте таким образом, чтобы была возможность получить всю необходимую информацию о задолженности, которая не оплачена в срок. Такие требования установлены Инструкцией к плану счетов.
Это объясняется следующим.
Временная разница, возникающая в периоде создания резерва по сомнительным долгам, приводит к образованию отложенного налогового актива, который уменьшает сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 11 ПБУ 18/02).
Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– отражен отложенный налоговый актив.
-
восстановлен при погашении задолженности. При этом сумма восстановленного резерва включается в состав прочих доходов с отражением на счете 91«Прочие доходы и расходы»; - восстановлен в связи с отсутствием оплаты со стороны покупателя по итогам года, следующего за годом создания резерва (абз. 4 п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности). Сумма восстановленного резерва включается в состав прочих доходов на счет 91 «Прочие доходы и расходы»;
- использован, то есть за счет резерва будет списана безнадежная дебиторская задолженность (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
– погашен (уменьшен) отложенный налоговый актив.
Сергей Разгулин, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
18.03.2013 г.
С уважением,
эксперт «Системы Главбух» Комова Евгения.
Ответ утвержден:
ведущий эксперт Горячей линии "Системы Главбух" Гранаткин Сергей.