По истечению срока исковой давности организация вправе списать дебиторскую задолженность. Для списания задолженности необходимо оформить соответствующие документы по признанию долга.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip-версия
Рекомендация:Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении списание безнадежной дебиторской задолженности
Списание задолженности
-
после истечения срока исковой давности; * - в других случаях, когда она становится нереальной для взыскания, например, при ликвидации организации.
Об этом сказано в пункте 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.
Списывать дебиторскую задолженность нужно отдельно по каждому обязательству.
Срок исковой давности
- по обязательствам, срок исполнения которых определен, по окончании срока исполнения обязательства;
- по обязательствам, срок исполнения которых не определен либо определен моментом востребования, – с момента возникновения права кредитора предъявить требование об исполнении обязательства.
Об этом сказано в пункте 2 статьи 200 Гражданского кодекса РФ.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
- предъявление одной из сторон иска;
- действия должника, свидетельствующие о признании долга.
Об этом сказано в статье 203 Гражданского кодекса РФ.
Чтобы подача иска прервала срок исковой давности, должен быть соблюден установленный законодательством порядок обращения в суд (к судье). В частности:
- иск должен быть подан в тот суд (судье), который уполномочен рассматривать данную категорию дел на данной территории (соблюдена подведомственность и подсудность дела);
- иск должен быть составлен в надлежащей форме;
- госпошлина за подачу иска должна быть оплачена.
Это следует из пункта 15 постановления от 15 ноября 2001 г. Пленума Верховного суда РФ № 15, Пленума ВАС РФ № 18.
Если суд оставит иск без рассмотрения, то срок исковой давности не прерывается (ст. 204 ГК РФ).
После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. При этом время, истекшее до перерыва, в новый срок исковой давности не засчитывается (ст. 203 ГК РФ).
Законодательно перечень действий должника, которые свидетельствуют о признании долга и могут являться основанием для прерывания срока исковой давности, не определен (ст. 203 ГК РФ).
- частичная оплата задолженности;
- уплата процентов за просрочку платежа;
- обращение к кредитору с просьбой об отсрочке платежа;
- подача заявления о зачете взаимных требований;
- изменение договора, из которого следует признание дебитором наличия долга;
- подписание акта сверки задолженности.
Например, с даты, когда наступил срок исполнения обязательств, прошло три года. Но в течение этого периода стороны подписали акт сверки задолженности. Данный акт является основанием для прерывания срока исковой давности (письмо Минфина России от 19 июля 2011 г. № 03-03-06/1/426). Поэтому, если не наступят события, из-за которых дебиторская задолженность станет нереальной к взысканию, отсчитывать трехлетний срок нужно со дня, которым датируется последний акт сверки. Аналогичная позиция изложена в письме ФНС России от 6 декабря 2010 г. № ШС-37-3/16955.
Договором может быть предусмотрено исполнение обязательства по частям (в виде периодических платежей). В этом случае, если дебитор совершил действия, свидетельствующие о признании лишь какой-то части обязательства, они не являются основанием для прерывания срока исковой давности по другим частям обязательства. Об этом сказано в пункте 20 постановления Пленума Верховного суда РФ от 12 ноября 2001 г. № 15, Пленума ВАС РФ от 15 ноября 2001 г. № 18.
Документальное оформление
Об этом сказано в пункте 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, письме УФНС России по г. Москве от 13 декабря 2006 г. № 20-12/109630.
- договоры, в которых указаны сроки погашения обязательств контрагентами;
- товарные накладные;
- акты выполненных работ (оказанных услуг);
- акты инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода.
Такой перечень документов приведен в письме УФНС России по г. Москве от 27 июня 2008 г. № 20-12/060959.
Бухучет
Если в бухучете организация не создает резерв по сомнительным долгам, то списанную дебиторскую задолженность включите в состав прочих расходов в сумме, в которой она была отражена в бухучете (п. 11, 14.3 ПБУ 10/99).
Списание безнадежной дебиторской задолженности отразите проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 62 (58-3, 71, 73, 76...)
– списана на прочие расходы безнадежная дебиторская задолженность.
ОСНО: налог на прибыль
- за счет созданного резерва по сомнительным долгам (п. 5 ст. 266 НК РФ);
- за счет внереализационных расходов (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).
Если резерв по сомнительным долгам создавался, то включить во внереализационные расходы можно сумму задолженности, не покрытую за счет резерва (подп. 2 п. 2 ст. 265, п. 5 ст. 266 НК РФ).
Признание долга безнадежным
-
истечение срока исковой давности (ст. 196 ГК РФ); * - прекращение обязательства из-за невозможности его исполнения по причинам, не зависящим от воли сторон (ст. 416 ГК РФ). Например, в связи с форс-мажорными обстоятельствами (стихийными бедствиями, военными действиями, терактами и т. п.);
- прекращение обязательства на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ);
- прекращение обязательства вследствие ликвидации организации-должника (ст. 419 ГК РФ);
- постановление судебного пристава-исполнителя о невозможности взыскания долга из-за не установления местонахождения должника, его имущества, отсутствия сведений о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей в банках или отсутствия у него имущества.
Включение в расходы
ОСНО: НДС
С.В. Разгулин
заместитель директора департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики Минфина России