В данном случае имеет значение когда было принято решение о выплате дивидендов. Ставка 0 процентов применяется, в частности, если на дату решения о выплате дивидендов ООО владело долей (не менее чем 50-процентной) в уставном капитале ОАО не менее 365 календарных дней подряд. Например, если решение о выплате дивидендов было принято 20 января 2013 года (в 2012 году 366 дней) и после этой даты, данное условие выполняется.
Обоснование данной позиции приведено ниже в рекомендациях «Системы Главбух»
1.Ситуация: какую ставку налога на прибыль использовать при расчете налога с дивидендов, если они выплачены российской организации в текущем году за счет прибыли прошлых лет
При начислении на дивиденды налога на прибыль используйте ту ставку, которая действовала на дату принятия решения о выплате дивидендов (п. 3 ст. 284 НК РФ).
Если на день принятия решения о выплате дивидендов были соблюдены определенные условия, то применяйте нулевую ставку. При этом следует учитывать, за какой период выплачиваются дивиденды. Так, при выплате в 2013 году дивидендов, начисленных по результатам деятельности организации за 2010–2012 годы, применяйте ставку 0 процентов по налогу на прибыль, если выполнялись все условия:
- организация не менее 365 календарных дней непрерывно владела на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации;*
- сумма выплат соответствует не менее чем 50 процентам общей суммы выплачиваемых дивидендов;
- страна постоянного местонахождения иностранной компании, которая выплачивает дивиденды российской организации, не включена в перечень, утвержденный приказом Минфина России от 13 ноября 2007 г. № 108н.
Такой порядок следует из подпункта 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ.
Сергей Разгулин
заместитель директора департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики Минфина России
2.Рекомендация: Как налоговому агенту удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Дивиденды российской организации
Если дивиденды выплачиваются российской организации, налог с доходов в виде дивидендов начисляется либо по ставке 0 процентов, либо по ставке 9 процентов (подп. 1, 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).*
Применение нулевой налоговой ставки
Ставку 0 процентов применяйте, если одновременно выполняются следующие условия:
– организация – получатель дивидендов на дату решения о выплате дивидендов не менее 365 календарных дней подряд владеет не менее чем 50-процентной долей (вкладом) в уставном (складочном) капитале организации – налогового агента или депозитарными расписками, подтверждающими право на получение не менее чем 50 процентов общей суммы дивидендов к выплате;
– организация – получатель дивидендов представила в налоговую инспекцию документы, подтверждающие момент приобретения доли (вклада, депозитарных расписок). Перечень таких документов приведен в абзаце 8 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ;
– организация – получатель дивидендов представила налоговому агенту копии этих документов и документальное подтверждение того, что они были представлены в налоговую инспекцию (письмо Минфина России от 9 июня 2008 г. № 03-03-06/2/68). Таким подтверждением, например, может быть копия сопроводительного письма с отметкой инспекции о приеме документов.*
Источником выплаты дивидендов российской организации может быть иностранная компания. В этом случае для применения налоговой ставки 0 процентов требуется выполнение еще одного условия. Иностранная компания не должна быть зарегистрирована в государстве, включенном в перечень офшорных зон, утвержденный приказом Минфина России от 13 ноября 2007 г. № 108н.
Такой порядок следует из положений подпункта 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ.
В остальных случаях при выплате дивидендов российским организациям применяйте ставку 9 процентов (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).*
Удержание налога по ставке 9 процентов
При расчете суммы налога нужно учитывать, получала ли организация – налоговый агент дивиденды от других организаций. Если получала, проверьте, выполнены ли следующие условия:
– дивиденды от других организаций получены в прошлом или текущем году;
– при расчете налога с доходов в виде дивидендов, начисленных российским организациям, полученные дивиденды еще не учитывались.
Если организация – налоговый агент не получала дивидендов от других организаций (либо если два этих условия не выполнены), то налог с доходов в виде дивидендов, начисленных российской организации, рассчитайте по формуле:
Налог с доходов в виде дивидендов, начисленных российской организации | = | Дивиденды, начисленные российской организации | ? | 9% (0%) |
Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 275 Налогового кодекса РФ.
Елена Попова
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
С уважением,
эксперт «Системы Главбух» Чекалова Наталья.
Ответ утвержден:
ведущий эксперт Горячей линии "Системы Главбух" Елена Ракова.
_____________________________
Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу:http://www.1gl.ru/#/hotline/rules/?step=14