Организация, являющаяся участником проекта «Сколково» и применяющая льготы по налогу на прибыль, не должна уплачивать налог на прибыль при соблюдении условий, приведенных в статье 246.1 Налогового кодекса РФ (в том числе при получении безвозмездной помощи от учредителя с долей менее 50 процентов).
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
1. Рекомендация:Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении получение финансовой помощи от учредителя (участника, акционера)
Учредитель (участник, акционер) может оказать организации финансовую помощь:*
- для пополнения оборотных средств;
- для предотвращения банкротства;
- для покрытия убытков.
Обычно финансовая помощь оказывается в форме:
- займа;
- безвозмездной передачи имущества (денежных средств) в собственность организации;
- передачи имущества в безвозмездное пользование.
Кроме того, если учредитель (участник) оказывает финансовую помощь обществу с ограниченной ответственностью, она может быть предоставлена в виде вклада в имущество ООО или дополнительного вклада в уставный капитал ООО.*
Варианты оформления, особенности учета и ограничения, связанные с каждым видом финансовой помощи учредителя (участника, акционера), представлены в таблице.
Налог на прибыль
Порядок учета финансовой помощи при расчете налога на прибыль зависит от доли учредителя (участника, акционера) в уставном капитале организации.*
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Безвозмездно полученное имущество (кроме имущественных прав) не включается в состав доходов, если:*
- уставный капитал организации-получателя более чем на 50 процентов состоит из вкладов учредителя (участника, акционера);
- уставный капитал организации-учредителя (участника, акционера) более чем на 50 процентов состоит из вкладов организации-получателя финансовой помощи.
При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения при условии, что в течение года оно не будет передано третьим лицам. Если же имущество (часть имущества) передано третьим лицам до истечения года, то его стоимость (стоимость переданной части) нужно включить в налоговую базу по налогу на прибыль.
Исключение сделано в отношении денежных средств. Деньги, поступившие от учредителя (участника, акционера) в качестве финансовой помощи, организация-получатель может сразу же расходовать по своему усмотрению.
Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 38, пункта 8 статьи 250, подпункта 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ и писем Минфина России от 18 апреля 2011 г. № 03-03-06/1/243, от 9 июня 2009 г. № 03-03-06/1/380.
Данный порядок распространяется на все организации вне зависимости от их формы собственности (письмо Минфина России от 9 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/736).
Если доля учредителя (участника, акционера) в уставном капитале составляет 50 или менее процентов, имущество, безвозмездно полученное от учредителя (участника, акционера), учтите в составе внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ). Доход признайте:*
- в день поступления денег на расчетный счет или в кассу;
- на дату поступления имущества (например, оформления акта приема-передачи).
Эти правила применяются как при методе начисления (подп. 1 и 2 п. 4 ст. 271 НК РФ), так и при кассовом методе* (п. 2 ст. 273 НК РФ).
Если поступившее от учредителя (участника, акционера) имущество не увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль, в бухучете возникает постоянная разница, с которой нужно рассчитать постоянный налоговый актив (п. 7 ПБУ 18/02).
Если поступившее от учредителя (участника, акционера) имущество увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль, но не отражается в составе доходов в бухучете, образуется постоянная разница, с которой нужно рассчитать постоянное налоговое обязательство (п. 4 и 7 ПБУ 18/02). Например, такая ситуация может возникнуть при получении денег на погашение убытка, сформированного по итогам отчетного года, или при получении имущества в безвозмездное пользование.
С.В. Разгулин
заместитель директора департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики Минфина России
2. Рекомендация:С каких доходов нужно заплатить налог на прибыль
Плательщики налога на прибыль
Плательщиками налога на прибыль признаются:*
- российские организации;
- иностранные организации, которые осуществляют свою деятельность в России через постоянные представительства и (или) получают доходы от источников в России.
Об этом сказано в пункте 1 статьи 246 Налогового кодекса РФ.
Официальные вещательные компании и иностранные организации, участвующие в организации и проведении Олимпиады 2014 года в г. Сочи, не признаются плательщиками налога на прибыль в отношении доходов, перечисленных в пункте 2 статьи 246 Налогового кодекса РФ.
Кроме того, от обязанностей плательщиков налога на прибыль освобождаются организации – участники проекта «Сколково». Такие организации имеют право на освобождение от уплаты налога на прибыль в течение 10 лет со дня получения статуса участника проекта (п. 3 ст. 246 НК РФ). Порядок и условия освобождения от уплаты налога на прибыль установлены статьей 246.1 Налогового кодекса РФ.*
Е.Ю. Попова
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
15.04.2013г.