Сдача в субаренду склада попадет под ЕНВД если субарендатор использует это помещение для розничной торговли. В этом случае арендодатель и арендатор вправе применять ЕНВД.
Если это условие выполняется, то данный вид деятельности подлежит налогообложению в рамках общей или упрощенной системы налогообложения.
При этом в доходы включается не разница, а вся выручка (арендная плата) полученная от субарендатора.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух».
1. Рекомендация: Какие категории торговых мест при их сдаче в аренду подпадают под ЕНВД
Применять ЕНВД при передаче в аренду названных объектов можно при одновременном выполнении следующих условий:
– в муниципальном образовании предусмотрено применение ЕНВД в отношении этого вида деятельности (п. 1 ст. 346.28 НК РФ);
– сданный в аренду объект будет использоваться арендатором для розничной торговли или организации общественного питания. Если это условие не выполняется, арендодатель не вправе платить ЕНВД (письма Минфина России от 11 июня 2009 г. № 03-11-06/3/162, от 15 мая 2009 г. № 03-11-06/3/133, от 3 февраля 2009 г. № 03-11-06/3/14). Исключение – случай, когда арендатор сдает полученные объекты в субаренду, а субарендатор использует их для розничной торговли или организации общественного питания. Тогда ЕНВД могут платить и арендодатель, и арендатор.* Это следует из положений подпункта 13 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ и писем Минфина России от 24 июня 2009 г. № 03-11-06/3/170, от 18 июля 2008 г. № 03-11-04/3/332;
– передача торговых мест (объектов общепита) в аренду является предпринимательской деятельностью организации. То есть деятельностью, направленной на систематическое получение прибыли (п. 1 ст. 2 ГК РФ).
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Ситуация: подпадает ли под ЕНВД деятельность по передаче в аренду нежилых помещений, которые могут быть использованы не только для ведения розничной торговли. На момент передачи помещения арендодателю неизвестно, в каких целях арендатор будет его использовать*
Ответ на этот вопрос зависит от условий договора.
ЕНВД можно применять в отношении деятельности по передаче в аренду любых помещений, которые используются для совершения сделок розничной купли-продажи*. Это следует из положений подпункта 13 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ и из определения торгового места, которое дано в статье 346.27 Налогового кодекса РФ. Таким образом, порядок уплаты налогов с доходов от передачи помещений в аренду полностью зависит от условий заключенного арендного договора. Такой вывод позволяет сделать письмо Минфина России от 22 января 2008 г. № 03-11-04/3/9.
Характер предстоящего использования имущества арендатором не является обязательным условием арендного договора. Однако по соглашению сторон такое условие может быть включено в текст договора. Это следует из положений статей 606 и 615 Гражданского кодекса РФ. В рассматриваемой ситуации оговорить порядок использования арендованного имущества нужно обязательно. Дело в том, что арендатор должен использовать имущество в соответствии с условиями договора (п. 1 ст. 615 ГК РФ). Если в договоре эти условия не прописаны, арендатор вправе использовать нежилое помещение не только для ведения розничной торговли, но и для других целей (письмо Минфина России от 17 марта 2008 г. № 03-11-04/3/129).
Если с деятельности по передаче в аренду нежилых помещений арендодатель намерен платить ЕНВД, то в договоре нужно четко указать, что:*
– помещение сдается исключительно для ведения розничной торговли (размещения торговых мест);
– о любом изменении характера использования помещения (его частей) арендатор обязан заблаговременно извещать арендодателя;
– при нарушении арендатором условий договора арендодатель вправе требовать от него возмещения всех убытков, включая налоговые недоимки и санкции, которые могут быть предъявлены в связи с неправомерным применением ЕНВД (ст. 393 ГК РФ).
Если по договору аренды передается помещение, предназначенное не для розничной торговли, а, например, для складирования товаров (что должно быть прямо указано в договоре), то передача в аренду такого помещения под ЕНВД не подпадает* (письмо Минфина России от 9 декабря 2008 г. № 03-11-04/3/555).
Е.Ю. Попова
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2. Статья: Деятельность по передаче в аренду складских помещений не всегда подпадает под уплату ЕНВД
В письме от 28.12.2009 № 03-11-06/3/304 Минфин России рассмотрел следующую ситуацию. Фирма сдает в аренду предпринимателям и иным организациям складские помещения для организации оптовой и розничной торговли, а также для хранения товаров. Должна ли организация уплачивать ЕНВД в отношении указанного вида предпринимательской деятельности?
Финансовое ведомство пояснило, что предпринимательская деятельность по передаче в аренду складских помещений для ведения арендаторами розничной торговли и хранения товаров, подлежащих реализации в розницу на арендованных площадях, переводится на уплату ЕНВД при условии соблюдения положений главы 26.3 НК РФ.*
Однако предпринимательская деятельность организации, связанная с предоставлением в аренду складских помещений в целях осуществления арендаторами оптовой торговли или исключительно для хранения товаров (организация склада), не переводится на «вмененку» и должна облагаться налогами в рамках общего режима или УСН.*
ЖУРНАЛ «ВМЕНЕНКА», № 4, АПРЕЛЬ 2010
19.04.2013 г.
С уважением,
эксперт «Системы Главбух» Баркова Светлана.
Ответ утвержден:
ведущий эксперт Горячей линии «Системы Главбух»
Ракова Елена.
_____________________________
Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу:http://www.1gl.ru/#/hotline/rules/?step=14