Официальные разъяснения по Вашему вопросу отсутствуют. Однако российская организация признается налоговым агентом по налогу на прибыль, если является источником выплаты доходов, при этом сами доходы должны быть перечислены в статье 309 НК РФ.
Справка о резидентстве необходима для того чтобы применять нормы соглашения об избежании двойного налогообложения. При этом, данная справка имеет смысл только при выплате тех доходов, которые перечислены в статье 309 НК РФ. Если доходы в статье 309 НК РФ не упомянуты, то смысл справки теряется, так как российская организация не может удерживать налоги по тем доходам, которые не поименованы в статье 309 НК РФ. При приобретении товаров, работ, услуг российская организация никогда не выступает налоговым агентом за исключением услуг международных перевозок.
Согласно разъяснениям представителя Минфина Подпорина Юрия следует, что источник выплаты – конкретное подразделение организации, а не сама организация, несмотря на то, что обособленное подразделение не признается отдельным юридическим лицом. Он приводит пример, что если выплату производит обособленное подразделение, то именно оно является источником дохода, которое должно удерживать и перечислять налог по месту нахождения обособленного подразделения. Из этого следует, что обособленное подразделение, находящееся в Литве является источником выплаты дохода. При этом, учитывая, что оно не состоит на учете в России, оно не удерживает и не перечисляет налог в бюджет России, также его не удерживает и не перечисляет в бюджет России головное отделение, которое не является в данном случае источником выплаты дохода.
Следует также отметить, что, например, для НДФЛ имеются официальные разъяснения, согласно которым выплаты, производимые филиалом, расположенным на территории иностранных государств, признаются выплатами от источников за пределами России, хотя эти филиалы опять же не являются самостоятельными юридическими лицами.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация: Кто должен выполнять обязанности налогового агента по налогу на прибыль
Перечень налогооблагаемых доходов, полученных иностранными организациями, у которых нет в России постоянных представительств, приведен в пункте 1 статьи 309 Налогового кодекса РФ. В него входят:*
- дивиденды (участнику российской организации);
- доходы, полученные в результате распределения прибыли или имущества российской организации (в т. ч. при ее ликвидации);
- проценты по долговым обязательствам любого вида, включая государственные и муниципальные эмиссионные ценные бумаги;
- доходы от использования прав на объекты интеллектуальной собственности;
- доходы, полученные от реализации акций (долей) российских организаций, более 50 процентов активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося в России;
- доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в России;
- доходы от сдачи в аренду (субаренду) имущества, используемого на российской территории;
- доходы от международных перевозок;
- штрафы и пени за нарушение договорных обязательств, допущенное российскими лицами или органами власти;
- иные аналогичные доходы.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Доходы, не облагаемые налогом у источника выплаты
Организации (как российские, так и иностранные) не признаются налоговыми агентами по налогу на прибыль:
- если выплачивают доходы за товары (работы, услуги, имущественные права), реализация которых не приводит к образованию постоянного представительства (п. 2 ст. 309 НК РФ);*
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2. Книга: НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ. КОММЕНТАРИЙ (ПОСТАТЕЙНЫЙ) К ГЛАВЕ 25 НК РФ
Ю.Подпорин
ВВЕДЕНИЕ
Глава 25 НК РФ, регламентирующая порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организациями, введена в действие с 1 января 2002 г.
Комментарий к ст. 310
Пунктом 1 ст. 310 НК РФ установлено, что налоговый агент обязан исчислить и удержать налог при каждой выплате дохода, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 этой же статьи.
В случае, когда выплата доходов иностранной организации, подлежащих налогообложению в России у источников их выплаты, производится российской организацией через ее обособленное подразделение, удержание налога и перечисление его в бюджет производится этой организацией также через это подразделение. Налоговый расчет (информация) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов также подлежит направлению в налоговый орган по месту своего нахождения (месту нахождения организации, месту нахождения обособленного подразделения организации - налогового агента).*
«Вершина», 2005
3. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 30.01.2012 № 03-04-06/6-16
Об обложении налогом на доходы физических лиц стоимости аренды жилых помещений работникам филиала российской организации в иностранных государствах
«Источником выплаты указанного дохода сотрудникам филиала является сам филиал.
Поскольку филиал ведет коммерческую деятельность и, соответственно, является там плательщиком налога на прибыль, вышеуказанные доходы сотрудников филиала в виде оплаты филиалом аренды жилых помещений относятся к доходам от источников за пределами Российской Федерации.
Учитывая положения пункта 1 статьи 207 Кодекса, сотрудники филиала, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, не признаются плательщиками налога на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных от источников за пределами Российской Федерации.»
01.08.2014 г.
С уважением,
Александр Родионов, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Варварой Абрамовой,
ведущим экспертом БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Александром Родионовым,
заместителем начальника Горячей линии БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Натальей Колосовой,
руководителем направления VIP-поддержки БСС «Система Главбух».
01.08.2014 г.
С уважением, Александр Родионов,
Ваш персональный эксперт.