Как следует из Вашего вопроса, организация арендует отдел в магазине, имеющий подсобные помещения. В такой ситуации считается, что стационарный торговый объект имеет торговый зал. При расчете ЕНВД с такого вида деятельности применяйте физический показатель – площадь торгового зала. Это объясняется тем, что если объект торговли расположен в стационарной торговой сети, и имеет подсобные и иные помещения, то необходимо использовать физический показатель «площадь торгового зала».
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация: Какие торговые сделки подпадают под ЕНВД
Применение ЕНВД допускается в отношении розничной торговли товарами:*
- через объекты торговой сети с торговыми залами;
- через объекты торговой сети без торговых залов;
- с использованием средств развозной (разносной) торговли.
Это следует из положений статьи 346.27, подпунктов 6 и 7 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.
Способы реализации товаров
Право применять ЕНВД зависит от места, в котором происходит торговля. ЕНВД облагается продажа товаров в розницу*:
- через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы (магазины и павильоны), площадью не более 150 кв. м по каждому объекту;
- через объекты, не имеющие торговых залов (киоски, палатки, лотки, торговые автоматы и т. д.);
- при развозной, разносной торговле.
Это следует из подпунктов 6 и 7 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Торговые залы
Понятие «торговый зал» налоговым законодательством не определено. В связи с этим налоговая служба рекомендует руководствоваться определением торгового зала, которое приведено в ГОСТ Р 51303-99 (письмо ФНС России от 2 июля 2010 г. № ШС-37-3/5778). Согласно этому определению под торговым залом понимается специально оборудованная основная часть торгового помещения магазина, предназначенная для обслуживания покупателей* (п. 43 раздела 2.3 ГОСТ Р 51303-99).
Площадь торгового зала определяйте по правоустанавливающим и инвентаризационным документам. Например, на основании договоров купли-продажи нежилых помещений, техпаспортов, поэтажных планов, схем, экспликаций, договоров аренды (субаренды) нежилых помещений или их отдельных частей. Площади подсобных, административно-бытовых, складских и других помещений, в которых не производится обслуживание покупателей, в площадь торгового зала не включаются*. Такой порядок предусмотрен абзацами 22 и 24 статьи 346.27 Налогового кодекса РФ.
Торговые места
Если стационарный объект, в котором ведется розничная торговля, не имеет торговых залов, то в целях ЕНВД он признается торговым местом. При этом под торговым местом подразумевается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи* (ст. 346.27 НК РФ).
Физическими показателями для расчета ЕНВД при такой форме торговли могут быть:*
- количество торговых мест (если площадь каждого торгового места не превышает 5 кв. м);
- площадь торгового места (в отношении торговых мест, площадь которых превышает 5 кв. м).
Понятие «площадь торгового места» в налоговом законодательстве не определено. По мнению Минфина России, площадью торгового места следует считать всю площадь стационарного торгового объекта, включая подсобные, административно-бытовые, складские и другие помещения, в которых обслуживание покупателей не производится* (письмо Минфина России от 10 августа 2009 г. № 03-11-09/274). Такая же позиция отражена в постановлении Президиума ВАС РФ от 14 июня 2011 г. № 417/11.
Площадь торгового места определяется по правоустанавливающим и инвентаризационным документам (абз. 22 ст. 346.27 НК РФ). Например, на основании договоров купли-продажи нежилых помещений, техпаспортов, поэтажных планов, схем, экспликаций, договоров аренды (субаренды) нежилых помещений или их отдельных частей* (абз. 24 ст. 346.27 НК РФ).
Ситуация: считается ли, что стационарный торговый объект имеет торговый зал, если объект состоит из нескольких помещений, но для торговли используется только одно. В документах отдельно прописаны площади торгового места (более 5 кв. м), складских и подсобных помещений
Учитывая, что официальные разъяснения контролирующих ведомств по этому поводу отсутствуют, в рассматриваемой ситуации можно воспользоваться выводами, которые содержатся в постановлении Президиума ВАС РФ от 14 июня 2011 г. № 417/11.
При ведении розничной торговли через стационарные объекты с торговыми залами и без торговых залов ЕНВД рассчитывается с учетом разных физических показателей. В первом случае налоговая база определяется исходя из площади торгового зала, в которую не включаются площади вспомогательных помещений. Во втором – исходя из площади торговых мест, которая включает в себя площади вспомогательных помещений.
Основываясь на положениях статьи 346.27 Налогового кодекса РФ, Президиум ВАС РФ пояснил, что стационарный торговый объект можно квалифицировать как объект с торговым залом при соблюдении следующих условий:*
- объект состоит из нескольких обособленных помещений;
- в правоустанавливающих документах указано целевое назначение каждого обособленного помещения;
- правоустанавливающие документы позволяют точно определить площадь помещений, которые используются для демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения расчетов (т. е. помещений, которые фактически являются торговыми залами).
Если эти условия выполняются, ЕНВД нужно рассчитывать исходя из площади торгового зала*. Независимо от того, упоминается ли термин «торговый зал» в правоустанавливающих документах или нет. При таком варианте площади складских, административно-бытовых и подсобных помещений в расчет ЕНВД не включаются.
Если хотя бы одно из названных условий не соблюдается, рассчитывать ЕНВД нужно исходя из площади торгового места с учетом площади всех вспомогательных помещений.*
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2.Статья справки: Стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы – торговая сеть, расположенная в предназначенных для торговли зданиях и строениях (их частях), которая имеет специально оборудованные помещения для продаж и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны* (абз. 14 ст. 346.27 НК РФ).
3.Статья: Когда нет зала для торговли – показатель «торговое место»
Для розничной торговли компания арендует у собственника здания магазина площади в торговых залах. Какой физический показатель следует ей использовать при исчислении ЕНВД – «торговое место» или «площадь торгового места*»?
Это будет зависеть от того, соответствует ли арендуемая площадь термину «магазин» или «павильон». Поясню.
Из положений пункта 3 статьи 346.29 НК РФ следует, что показатель «площадь торгового места» используется при расчете ЕНВД, когда торговля в розницу организована через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы. Или иными словами, через магазины, павильоны, которые имеют отдельные помещения для торговли товаром и отдельные подсобные и административно-бытовые помещения для его хранения.
Если в объектах стационарной розничной сети специальных залов для торговли нет, то используется показатель «торговое место».* К такому же выводу пришли судьи ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 10 февраля 2009 г. № Ф04-8082/2008(20520-А46-3).
Однако отметим, что в письме от 14 апреля 2010 г. № 03–11-04/3/58 Минфин России указал, что у арендодателя предоставляемая в пользование часть торгового зала торговым местом не признается*.
Поэтому не исключено, что проверяющие посчитают, что и арендатор не вправе признавать такие площади торговым местом*. И тогда защищать свои права компании придется в суде.
Отвечал А.О. ЗДОРОВЕНКО,
консультант по налогам и сборам (г. Самара)
ЖУРНАЛ «УЧЕТ В ТОРГОВЛЕ», № 6, ИЮНЬ 2010
4.Статья: Торговый зал или торговое место: ищем различия
«Вмененщики» могут осуществлять розничную торговлю через объекты стационарной торговой сети как с торговыми залами, так и без. Если торговля ведется через объекты с торговым залом, при исчислении ЕНВД следует применять физический показатель «площадь торгового зала». Если нет, то физический показатель «торговое место» либо «площадь торгового места».* Таким образом, чтобы плательщику ЕНВД правильно рассчитать налог, ему необходимо выяснить, имеет ли объект, где ведется деятельность, торговый зал. Для этого обратимся к определениям, которые даны в Налогового кодекса РФ и«Торговля. Термины и определения», утвержденный постановлением Госстандарта России от 11.08.99 № 242-ст.
Торговый зал
Положения НК РФ не раскрывают понятие «торговый зал». В НК РФ лишь сказано, что торговые залы могут иметь только такие объекты стационарной торговой сети, как магазины и павильоны. Однако, чтобы применить физический показатель «площадь торгового зала», они должны располагаться в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), иметь оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, которые предназначены для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей.*
Магазин – это специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже. Павильон – это строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест. При этом павильон, так же как и магазин, помимо торгового зала, должен иметь и другие помещения, а именно: подсобные, административно-бытовые, для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже*. Это требование не прописано в НК РФ, но подтверждается судебной практикой (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.12.2010 № А33-13568/2009, ФАС Центрального округа от 26.04.2006 № А-62-5869/2005).
Что касается положений , то в пункте 43 раздела 2.3 сказано, что торговый зал магазина – это специально оборудованная основная часть торгового помещения магазина, предназначенная для обслуживания покупателей.
Таким образом, если объект торговли расположен в стационарной торговой сети, обособлен, имеет подсобные и иные помещения, а также торговый зал, то необходимо использовать физический показатель «площадь торгового зала».*
Торговое место
Понятие «торговое место» используется при ведении розничной торговли через стационарную торговую сеть без торговых залов и нестационарную торговую сеть.
К стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, НК РФ относит крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы (за исключением передвижных автоматов) и другие аналогичные объекты*. Что при этом следует понимать под аналогичными объектами, разъяснил Минфин. Итак, к ним относятся:
• авто– и железнодорожные вокзалы, административные и учебные здания, поликлиники, культурные и выставочные центры на время проведения в них выставок, ярмарок и других мероприятий (письма от 25.01.2006 № 03-11-03/02 иот 22.08.2008 № 03-11-05/202);
• склады (письмо от 08.04.2008 № 03-11-04/3/179);
• гостиницы (письмо от 20.06.2008 № 03-11-04/3/289);
• дома быта (письмо от 12.12.2008 № 03-11-04/3/558).
Что касается самого понятия «торговое место», то согласно НК РФ им является место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи, а именно: *
• объекты организации розничной торговли, не имеющие торговых залов (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях);
• здания, строения, сооружения (их части) и (или) земельные участки, которые используются для совершения сделок розничной купли-продажи;
• прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках);
• земельные участки, которые используются для размещения объектов организации розничной торговли, не имеющих торговых залов, прилавков, столов, лотков и др.
Главное отличие торговых мест от торговых залов заключается в том, что они не должны располагаться в обособленных и специально оснащенных помещениях. Признак обособленности помещения в наличии капитальных стен, которые обозначены в технической документации* ( постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 08.06.2009 № А33-15986/2008-03АП-1310/2009). Если условие обособленности не выполняется, то это не магазин или павильон, а иной объект стационарной торговли, не имеющий торговых залов*.
Подведем итоги
Итак, торговые залы и торговые места имеют не только сходства, но и различия, которые состоят в следующем* (см. таблицу).
Во-первых, физический показатель «площадь торгового зала» будет использоваться только при торговле через магазины и павильоны, а физические показатели «торговое место» и «площадь торгового места» – в случае торговли через палатки, ларьки, киоски, прилавки, столы, лотки и иные объекты торговли, которые не будут квалифицированы как магазины и павильоны.*
Во-вторых, магазины и павильоны должны быть расположены строго в объектах стационарной торговой сети, имеющих торговые залы. Во всех остальных случаях при расчете ЕНВД будет использоваться физический показатель «торговое место» или «площадь торгового места».*
В-третьих, магазины и павильоны в отличие от иных объектов торговли обязательно должны быть конструктивно обособлены.*
Таким образом, применение того или иного физического показателя зависит не только от вида деятельности и объекта торговли, но и от иных внешних признаков (расположения, наличия подсобных помещений, обособленности). Например, павильон не будет являться таковым согласно Налоговому кодексу РФ, если в нем отсутствуют подсобные помещения*. Однако на практике налогоплательщики зачастую сталкиваются с проблемами, которые можно решить только в суде. Приведем некоторые из них.
ЖУРНАЛ «УЧЕТ В ТОРГОВЛЕ», № 10, ОКТЯБРЬ 2013
30.07.2014 г.
С уважением, Ольга Пушечкина,
Ваш персональный эксперт.