Законодательно порядок раздельного учета операций по видам деятельности не определен. Однако следует учесть, что расходы по купленному товару либо включаются в его стоимость, либо относятся на счете 44 Плана счетов в общем порядке. При изготовлении и продаже готовой продукции часть расходов так же относится на себестоимость продукции или относится в состав расходов на продажу. Таким образом, организация разрабатывает порядок учета самостоятельно, исходя из условий ведения деятельности. Наиболее приемлемым методом ведения раздельного учета является открытие к каждому счету Плана счетов (например, счета 20,26,25,44 и т.д.) отдельного субсчета, на которых можно отдельно отразить доходы и расходы от каждого вида деятельности, а так же расходы, подлежащие распределению.
Обоснование данной позиции приведено ниже в «Системе Главбух»
1. Статья:Распределение расходов по видам деятельности
Компания занимается выполнением общестроительных работ, а также оптовой торговлей материалами. Как в этом случае списывать расходы, если нет реализации выполненных работ? Нужно ли разделять все затраты по видам деятельности?
Бухгалтерский учет операций
Рассмотрим такую практическую ситуацию. Организация заключила договоры на общестроительные работы в апреле, авансы получены, наняты рабочие и производственный персонал, закупаются материалы и др. Однако «закрытие» по выполненным работам будет только в августе. Одновременно осуществляется оптовая торговля строительными материалами. Как списывать расходы на оплату труда рабочих, материалы и т. п., учитывая, что выполненных работ по строительной деятельности нет, а есть выручка только по торговле? Каков порядок учета расходов по видам деятельности? Давайте разбираться.
Стоимость проданных строительных материалов списывается в периоде их реализации. Списание общехозяйственных расходов происходит согласно учетной политике организации. Учет этих расходов обычно не вызывает больших трудностей*. Поэтому в дальнейшем речь пойдет об учете затрат на строительство (оплата труда рабочих, стоимость материалов и т. п.).
Расходы списываются единовременно
В течение отчетного периода указанные затраты собираются на счете 20 «Основное производство». Каким образом поступать с этими расходами по окончании отчетного периода (на отчетную дату) – зависит от учетной политики организации.
Сразу отметим, что в данном случае организация не применяет ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», поскольку сроки начала и окончания работ приходятся на один отчетный год.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Поэтому она вправе отразить выручку по этим работам в момент передачи заказчику результата выполненных работ. И тогда же списать расходы, собранные на счете 20, в дебет счета 90.
Нужно ли распределять расходы?
Даже если все расходы списываются в отчетном периоде, их все равно необходимо разделять по видам деятельности. Поскольку иначе не может быть определена себестоимость выполненных работ и проданных материалов. Следовательно, не может быть выполнен пункт 21.1 ПБУ 10/99 о порядке отражения в отчете о прибылях и убытках расходов, соответствующих доходам, доля которых составляет 5 и более процентов от общей суммы доходов*.
Ю. В. Жигачев
главный бухгалтер организации-застройщика
Журнал «Учет в строительстве», №8, август 2009
2. Рекомендация: Как учесть при расчете налога на прибыль расходы, если организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД
К счетам учета затрат (25, 26 или 44) откройте соответствующие субсчета. Например, субсчета к счету 26 «Общехозяйственные расходы» могут называться так*:
– субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности организации, облагаемой ЕНВД»;
– субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности организации на общей системе налогообложения».
Е.Ю. Попова
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
3. Статья: Если у организации несколько видов деятельности
Организация торгует в розницу, а также оказывает услуги общественного питания. Оба вида деятельности переведены на ЕНВД, поэтому организация ведет раздельный учет доходов и расходов. В письме Минфина России от 30 июня 2006 г. № 03-11-05/166 этому вопросу дано разъяснение. Так как же правильно распределять расходы?
Если организация ведет два вида деятельности, переведенных на ЕНВД
Обязанность ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности организациями, переведенными на уплату ЕНВД, установлена статьей 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Если же торговая организация осуществляет два и более вида деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД, у нее возникает необходимость в распределении общепроизводственных расходов по видам деятельности. Это необходимо для формирования полной и достоверной информации в бухгалтерском учете*.
Действующим законодательством по бухгалтерскому учету порядок распределения данных расходов не установлен. Поэтому организации следует самостоятельно его разработать и утвердить в своей учетной политике (п. 8 ПБУ 1/98).*
Пунктом 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ определено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении каждого вида деятельности.
Налоговый кодекс также не устанавливает отдельного порядка расходов, если все осуществляемые организацией виды деятельности подлежат налогообложению ЕНВД.
Следовательно, торговые организации с такими видами деятельности могут самостоятельно разработать и закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета и налогообложения порядок распределения расходов.*
Базовым показателем для распределения расходов могут быть сумма выручки, доля доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных спецрежимов, площадь помещений и т. д.
Аналогичная рекомендация дана в письме Минфина России № 03-11-05/166.
Ю.В. Кочетков
аудитор отдела налогового консалтинга ООО «Консалтинговые услуги»
Журнал «Учет в торговле» №4, IV квартал 2006
4. Рекомендация:Как в налоговом учете отражать прямые и косвенные расходы
В налоговом учете расходы организации на производство и реализацию делятся на две группы*:
– прямые;
– косвенные.
Такой порядок установлен пунктом 1 статьи 318 и статьей 320 Налогового кодекса РФ.
Организации, не относящиеся к торговым, должны распределять расходы на прямые и косвенные только в том случае, если они рассчитывают налог на прибыль методом начисления. Организации, использующие кассовый метод, распределять расходы по указанным группам не должны.*
В зависимости от того, к какой группе расходов относятся те или иные затраты, момент признания их в налоговой базе различается. Косвенные расходы в полной сумме списывайте в том периоде, к которому они относятся (по правилам статьи 272 Налогового кодекса РФ). А прямые расходы необходимо распределить. Та их часть, которая относится к остаткам незавершенного производства или нереализованных товаров, текущие расходы организации не увеличит.*
Об этом сказано в пункте 2 статьи 318 Налогового кодекса РФ.
Торговые организации распределяют расходы на прямые и косвенные независимо от метода расчета налога на прибыль (метод начисления или кассовый метод). К прямым расходам относятся:
– стоимость приобретения товаров, реализованных в отчетном (налоговом периоде);
– расходы на доставку товаров до склада покупателя (если эти расходы не включены в стоимость товаров).
Прямые расходы учитываются при расчете налога на прибыль по мере реализации товаров.
Все остальные расходы (кроме внереализационных расходов, предусмотренных ст. 265 НК РФ) относятся к косвенным и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.
Такой порядок предусмотрен статьей 320 Налогового кодекса РФ.
Организация занимается оказанием услуг
Организации, которые оказывают услуги, могут распределять расходы на прямые и косвенные в том же порядке, что и производственные. Им тоже следует сформировать перечень прямых расходов и закрепить его в учетной политике. Однако между правилами признания расходов у производственных организаций и у организаций, которые специализируются на оказании услуг, есть существенное отличие.
Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения и реализуются и потребляются в процессе ее осуществления (п. 5 ст. 38 НК РФ). В связи с этим организации, оказывающие услуги (например, аудиторские компании), не обязаны распределять прямые расходы между затратами текущего налогового (отчетного) периода и стоимостью услуг, не принятых заказчиками на конец этого периода (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ, письмо Минфина России от 15 июня 2011 г. № 03-03-06/1/348). Все понесенные расходы (как прямые, так и косвенные) они вправе признавать в текущем налоговом (отчетном) периоде. При этом такой порядок учета прямых затрат нужно установить в учетной политике (ст. 313 НК РФ).*
Коммерческая организация занимается торговлей
Для торговых организаций перечень прямых расходов фиксированный. Он приведен в статье 320 Налогового кодекса РФ. К прямым затратам относятся*:
– покупная стоимость товаров. Порядок ее формирования организация вправе определить самостоятельно. Так, в покупную стоимость товаров можно включить расходы, связанные с приобретением товаров. Это, например, складские, страховые и другие затраты, оплаченные другой организации. Выбранный вариант закрепите в учетной политике для целей налогообложения;
– расходы, связанные с доставкой товаров на склад организации (если они не включены в стоимость приобретения).
Все остальные издержки торговых организаций, кроме внереализационных, относятся к косвенным расходам (абз. 3 ст. 320 НК РФ).*
Прямые расходы списывайте по мере реализации покупных товаров, к которым они относятся (абз. 2 ст. 320 НК РФ). Косвенные расходы учитывайте при расчете налога на прибыль в момент начисления (п. 2 ст. 318, п. 1 ст. 272 НК РФ).
«Главбух» советует
В коммерческой организации приравняйте прямые расходы в налоговом учете к расходам, которые формируют покупную стоимость товаров в бухучете. Это позволит сблизить бухгалтерский и налоговый учет. В этом случае начислять временные разницы по ПБУ 18/02 не придется.
Е.Ю. Попова
государственный советник налоговой службы РФ I ранга