Вопрос: Обязательно ли создавать резервы по сомнительным долгам в бух.учете и в налоговом учете?
Ответ: В бухгалтерском учете создание резерва по сомнительным долгам является обязанностью (абз. 1 п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).
При наличии сомнительных долгов в бухучете организация обязана создать одноименный резерв (п. 70 Положения по ведению бухучета и отчетности). И не имеет значения, создавался аналогичный резерв в налоговом учете или нет (письмо Минфина России от 16 мая 2011 г. № 03-03-06/1/295).
Если организация относится к субъектам малого предпринимательства, то создавать резерв по сомнительным долгам ей также необходимо. Никаких особых указаний по освобождению малых предприятий от создания резерва пункт 70 Положения по ведению бухучета и отчетности не содержит.
Резерв не создавайте, когда в отношении просроченной дебиторской задолженности у организации на отчетную дату имеется уверенность в ее погашении (письмо Минфина России от 27 января 2012 г. № 07-02-18/01).
Еще читайте: Резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете в 2020 году
В налоговом же учете создание такого резерва является правом, причем воспользоваться таким правом организация сможет, если будет применять метод начисления (п. 3 ст. 266 НК РФ). Подробнее см. 2.Справочники.
Обоснование
Как создать резерв по сомнительным долгам
Когда создавать резерв
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
При наличии сомнительных долгов в бухучете организация обязана создать одноименный резерв (п. 70 Положения по ведению бухучета и отчетности). И не имеет значения, создавался аналогичный резерв в налоговом учете или нет (письмо Минфина России от 16 мая 2011 г. № 03-03-06/1/295).
Если организация относится к субъектам малого предпринимательства, то создавать резерв по сомнительным долгам ей также необходимо. Никаких особых указаний по освобождению малых предприятий от создания резерва пункт 70 Положения по ведению бухучета и отчетности не содержит.
Резерв не создавайте, когда в отношении просроченной дебиторской задолженности у организации на отчетную дату имеется уверенность в ее погашении (письмо Минфина России от 27 января 2012 г. № 07-02-18/01).
Как определить платежеспособность должника (вероятность погашения дебиторской задолженности) в целях определения величины резерва по сомнительным долгам в бухучете
Чтобы оценить платежеспособность должника, организация должна собрать доступную информацию о его деятельности.
Для получения информации о возможной ликвидации должника в налоговой инспекции следует запросить выписку из ЕГРЮЛ.
Одним из источников информации о платежеспособности контрагента является его бухгалтерская отчетность (Бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых результатах). Получить ее можно по запросу в органах статистики. По данным отчетности рассчитывается ряд стандартных коэффициентов, значения которых отражают финансовое положение должника.
На основании полученных сведений принимается решение о величине резерва или о списании задолженности, нереальной для взыскания.
Признаки неплатежеспособности дебиторов (критерии вероятности погашения долгов), при наличии которых организация включает их задолженность в резерв по сомнительным долгам, можно закрепить в учетной политике для целей бухучета. Это следует из пунктов 6, 7 ПБУ 1/2008.
Определение суммы резерва
Порядок формирования резерва организация должна разработать самостоятельно и закрепить в учетной политике для целей бухучета.
Резерв по сомнительным долгам формируйте следующим образом:
- определите задолженность контрагентов, которая не была погашена в сроки, определенные договорами, и не обеспечена необходимыми гарантиями (сомнительные долги);
- отдельно по каждому сомнительному долгу определите сумму, на которую необходимо создать резерв, в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.
Такой порядок предусмотрен пунктом 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.
Можно ли в бухучете формировать резерв по сомнительным долгам в порядке, установленном налоговым законодательством
Нет, нельзя.
При формировании резерва по сомнительным долгам важно учитывать, что правила его создания в бухгалтерском и налоговом учете имеют отличия, в частности:
- по праву создания. В бухгалтерском учете создание резерва по сомнительным долгам является обязанностью (абз. 1 п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности). В налоговом учете создание такого резерва является правом, причем воспользоваться таким правом организация сможет, если будет применять метод начисления (п. 3 ст. 266 НК РФ);
- по предмету задолженности. В бухучете резервы создаются по любой дебиторской задолженности, признаваемой организацией сомнительной (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности). В налоговом учете резервы создаются только по задолженности покупателей и заказчиков за продукцию, товары, работы и услуги (абз. 1 п. 1 ст. 266 НК РФ). Например, в налоговом учете нельзя формировать резерв по договору займа (письмо Минфина России от 12 мая 2009 г. № 03-03-06/1/318);
- по сроку возникновения задолженности. В бухучете сомнительной может быть признана не только задолженность с наступившим сроком погашения, но и задолженность, срок погашения которой еще не наступил (абз. 2 п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности). В налоговом учете к сомнительной задолженности относится задолженность, которая не погашена в сроки, предусмотренные договором (п. 1 ст. 266 НК РФ).
Таким образом, разница в методологии учета резервов по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете не позволяет формировать в бухучете резервы по правилам статьи 266 Налогового кодекса РФ.
В каких случаях нужно создавать в бухгалтерском и налоговом учете резерв по сомнительным долгам
Вид задолженности | Документ, устанавливающий срок исполнения обязательств сторонами | Создание резерва | Дата, на которую задолженность становится сомнительной и подлежит включению в состав резерва | |
В бухучете | В налоговом учете | |||
Задолженность за реализованные товары (работы, услуги) | Договор поставки (выполнения работ, оказания услуг) | Создается* (п. 70 Положения по ведению бухучета и отчетности) | По желанию организации (п. 3 ст. 266 НК РФ) | В бухгалтерском учете – не позднее даты оплаты товаров (работ, услуг), указанной в договоре**. В налоговом учете – по истечении 45 дней с даты оплаты, указанной в договоре |
Задолженность, возникшая в результате перечисления аванса и неисполнения в срок обязательств продавцом (исполнителем) | Договор поставки (выполнения работ, оказания услуг) | Создается* (п. 70 Положения по ведению бухучета и отчетности) | Не создается (письма Минфина России от 30 июня 2011 г. № 07-02-06/115, от 17 июня 2009 г. №03-03-06/1/398) | Не позднее даты исполнения обязательств продавцом (исполнителем), указанной в договоре |
Задолженность по договору аренды (лизинга) | Договор аренды (лизинга) | Создается* (п. 70 Положения по ведению бухучета и отчетности) | По желанию организации (письмо Минфина России от 21 октября 2008 г. № 03-03-06/1/594) | В бухгалтерском учете – не позднее даты оплаты арендной платы (лизингового платежа), указанной в договоре. В налоговом учете – по истечении 45 дней с даты оплаты, указанной в договоре |
Задолженность по договору реализации ценных бумаг | Договор реализации ценных бумаг | Создается* (п. 70 Положения по ведению бухучета и отчетности) | Не создается (письмо Минфина России от 15 ноября 2005 г. № 03-03-04/3/15) | Не позднее даты оплаты ценных бумаг, указанной в договоре |
Задолженность по договору уступки права требования | Договор уступки права требования | Создается* (п. 70 Положения по ведению бухучета и отчетности) | Не создается (письмо Минфина России от 12 мая 2009 г. № 03-03-06/1/318) | Не позднее даты погашения задолженности, указанной в договоре |
Задолженность по договору займа | Договор займа | Создается* (п. 70 Положения по ведению бухучета и отчетности) | Не создается (письмо Минфина России от 12 мая 2009 г. № 03-03-06/1/318) | Не позднее даты возврата займа (уплаты процентов по займу), указанной в договоре |
Задолженность по штрафным санкциям контрагента на основании решения суда | Решение суда | Создается* (п. 70 Положения по ведению бухучета и отчетности) | Не создается (письма Минфина России от 24 июля 2013 г. № 03-03-06/1/29315, от 23 сентября 2010 г. № 03-03-06/1/612, от 5 мая 2006 г. № 03-03-04/2/129) | Не позднее даты, указанной в судебном решении |
Задолженность по получению дивидендов | Решение учредителей | Создается* (п. 70 Положения по ведению бухучета и отчетности) | Не создается (письмо Минфина России от 1 августа 2011 г. № 03-03-06/1/441) | Не позднее даты выплаты дивидендов, указанной в решении учредителей |
* Резерв не создавайте, когда в отношении просроченной дебиторской задолженности у организации на отчетную дату имеется уверенность в ее погашении (письмо Минфина России от 27 января 2012 г. № 07-02-18/01).
** В случае если в договоре купли-продажи отсутствует условие о сроке оплаты товара, то применяются положения статьи 486 Гражданского кодекса РФ (постановление Пленума ВАС РФ от 22 октября 1997 г. № 18), то есть обязанность по оплате товара непосредственно до или после его получения, или положения пункта 2 статьи 314 Гражданского кодекса РФ, то есть обязанность оплатить товар в течение семи дней с момента предъявления продавцом требования об оплате.