По данному вопросу существует две точки зрения. Согласно официальной позиции, выраженной Минфином России, УМНС России по Московской области, возлагать на субарендатора обязанность по исполнению функций налогового агента нельзя. В то же время есть судебные решения, в которых субарендатор был признан налоговым агентом, поскольку на него были возложены обязанности согласно условиям договора, и привлечен к ответственности за их неисполнение. Поэтому во избежание претензий со стороны налоговой обязанности налогового агента в данном случае лучше выполнить арендатору.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
Статья:Рейтинг сложностей, с которыми на практике сталкиваются налоговые агенты
8. Возникновение обязанности налогового агента в отношении НДС при субаренде государственного (муниципального) имущества
Согласно пункту 3 статьи 161 НК РФ арендаторы государственного и муниципального имущества признаются налоговыми агентами в отношении НДС с сумм арендной платы, выплачиваемой органам государственной власти и местного самоуправления.
По мнению Минфина России, при передаче такого имущества в субаренду уплатить НДС должны сами организации-арендаторы. То есть возлагать обязанности налогового агента на субарендатора они не вправе (письма от 18.10.12 № 03-07-11/436 и от 15.01.10 № 03-07-11/05).
Аналогичные выводы делают контролеры (письмо УМНС России по Московской области от 09.08.04 № 06-18/15826) и суды (постановления Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.12.10 № А26-5991/2010 и Второго арбитражного апелляционного суда от 18.06.09 № А82-13360/2008-27). Большинство опрошенных (76%) придерживаются аналогичной позиции.
Однако 23% участников опроса придерживаются мнения, что в данной ситуации обязанности налогового агента по НДС исполняет именно субарендатор. При этом, как отметила Мария Лисицына, специалист по налогообложению ООО «Консультант: ИС», существует судебная практика и в пользу арендаторов.
Так, ФАС Западно-Сибирского округа в постановлениях от 03.04.07 № Ф04-1963/2007(33063-А70-7) и от 30.03.06 № Ф04-1929/2006(21135-А70-19)признал правомерным исполнение обязанности налогового агента по перечислению НДС с арендной платы именно субарендатором. Но только в том случае, если последний не только является фактическим пользователем имущества, но и по условиям договора субаренды исполняет обязанности арендатора по перечислению арендной платы собственнику.*
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Журнал «Российский налоговый курьер», 2013, N 5