В данной ситуации оформленной ТТН можно подтвердить принятие покупок на учет (перевозок). Тем не менее, имеются разъяснения Минфина, разъясняющие, что отсутствие ТТН не влияет на возможность применения вычета.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Ситуация: можно ли применить вычет по НДС при отсутствии транспортной накладной (товарно-транспортной накладной по форме № 1-Т). Товары были доставлены автотранспортом перевозчика и оприходованы на склад на основании товарной накладной по форме № ТОРГ-12
Отсутствие транспортной накладной (товарно-транспортной накладной по форме № 1-Т) не лишает организацию права на вычет входного НДС на основании товарной накладной по форме № ТОРГ-12.*
Объясняется это следующим образом.
Транспортная накладная подтверждает перевозку груза автотранспортной компанией. Она предназначена для расчетов за услуги по перевозке товарно-материальных ценностей автотранспортом. То есть указанный документ является основанием для принятия организацией-грузоотправителем (в данном случае продавцом) к учету услуг по перевозке грузов, оказанных организацией-перевозчиком (п. 6 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 15 апреля 2011 г. № 272). Продажу (отгрузку) товаров документируют товарной накладной по форме № ТОРГ-12, составленной в двух экземплярах. Первый экземпляр остается у организации-продавца, второй передается покупателю и является основанием для оприходования товаров покупателем (указания, утвержденные постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132, ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Поэтому, если поставщик представил товарную накладную по форме № ТОРГ-12, этого достаточно для отражения организацией-покупателем, не являющимся заказчиком перевозки, поступления товара и принятия входного НДС к вычету. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 30 октября 2012 г. № 03-07-11/461.*
По рассматриваемой проблеме существует и другая точка зрения. Она сводится к тому, что доставка товаров покупателю автотранспортом перевозчика должна быть задокументирована транспортной накладной либо товарно-транспортной накладной по форме № 1-Т. В частности, такая позиция отражена в письме ФНС России от 21 марта 2012 г. № ЕД-4-3/4681. Разъяснения, приведенные в данном письме, касаются факта подтверждения расходов на транспортировку в целях расчета налога на прибыль. Данное правило можно применить и для подтверждения факта доставки товара в целях применения вычета по НДС (абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ). Поэтому для подтверждения права на принятие НДС к вычету проверяющие могут потребовать накладную по форме № ТОРГ-12 и одну из накладных: транспортную накладную или товарно-транспортную накладную по форме № 1-Т.
Однако учитывая устойчивую положительную арбитражную практику, организация-покупатель вправе принять к вычету входной НДС при отсутствии транспортной накладной и товарно-транспортной накладной по форме № 1-Т, если будут соблюдены иные условия, необходимые для применения вычета (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 5 июля 2011 г. № Ф09-3505/11, Северо-Западного округа от 26 января 2009 г. № А44-1039/2008; Восточно-Сибирского округа от 28 апреля 2008 г. № А78-2629/07-С3-9/155-04АП-4801/07-Ф02-1583/08; Западно-Сибирского округа от 25 августа 2008 г. № Ф04-5185/2008(10427-А46-41); Московского округа от 19 октября 2006 г. № КА-А40/10202-06; Поволжского округа от 20 января 2009 г. № А55-8911/2008). Несмотря на то что в данных решениях рассматривался вопрос о необходимости применять товарно-транспортную накладную, сделанные выводы можно распространить и на необязательность составления транспортной накладной. Ведь транспортная накладная также не является документом, подтверждающим оприходование товара.*
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
2. Ситуация: какими документами подтвердить оприходование товаров, работ, услуг и имущественных прав для вычета по НДС
Оприходование активов подтверждайте первичными документами. Они должны быть составлены по правилам бухучета.
Налоговый кодекс не регулирует порядок и документальное оформление постановки на учет товаров, работ, услуг и имущественных прав. А вот для бухучета такие правила определены. На них и надо ориентироваться.
Использовать типовые формы с 2013 года не обязательно. Можно разработать собственные. В любом случае ряд требований соблюсти все же придется. Подробнее об этом см. Как организовать документооборот в бухгалтерии.
В таблице ниже названы некоторые типовые документы, которыми можно подтвердить принятие на учет покупок в разных ситуациях.
Ситуация |
Документ |
Основание |
Покупка товаров для перепродажи |
Товарная накладная Составляют при передаче товаров |
Постановление Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132 |
Приходный ордер Оформляет кладовщик или другое материально ответственное лицо склада при оприходовании |
Постановление Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71А |
|
Ремонт, реконструкция и модернизация ОС |
Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств Применяют для оформления и учета приема-сдачи объектов и самих работ |
|
Капитальное строительство и строительно-монтажные работы |
Акт о приемке выполненных работ Составляют при передаче результатов работ в капитальном строительстве и строительно-монтажных работ |
|
Перевозки |
Товарно-транспортная накладная |
|
Ольга Цибизова,
начальник отдела косвенных налогов департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
3. Письмо Минфина России от 30.10.2012 № 03-07-11/461 О применении в 2010 году вычетов по налогу на добавленную стоимость по приобретенным товарам, по которым отсутствовала товарно-транспортная накладная N 1-Т
Вопрос : Общество приобрело в собственность товар (разделительные пластины), используемый в основной деятельности организации. Согласно условиям договора поставки обязанность по транспортировке товара была возложена на поставщика. Поставка товара имела реальный характер, товар получен, оплачен и используется в основной деятельности общества, облагаемой НДС. В качестве документов, подтверждающих приобретение товара и право на применение налогового вычета по НДС, общество располагает договором поставки, товарными накладными (форма N ТОРГ-12) и счетами-фактурами, оформленными в соответствии с требованиями ст.169 НК РФ.Общество не имеет в своем распоряжении товарно-транспортных накладных (форма N 1-Т, далее "ТТН") в связи с отказом поставщика пластин их предоставить. Возможность получить ТТН самостоятельно у общества также отсутствует, поскольку согласно договору поставки пластин обязанность по транспортировке товара лежит на поставщике, вследствие чего общество не выступало в качестве заказчика по договору перевозки. Правильно ли мы понимаем, что в данной ситуации отсутствие у общества ТТН не является препятствием для применения налогового вычета по операции приобретения товара?*
В связи с письмом о применении в 2010 году вычетов по налогу на добавленную стоимость по приобретенным товарам, по которым отсутствовала товарно-транспортная накладная N 1-Т, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики по согласованию с ФНС России сообщает следующее. В соответствии с пунктом 1 статьи 172 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.* Согласно постановлению Госкомстата России от 25 декабря 1998 года N 132 для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации используется товарная накладная по форме ТОРГ-12, содержащаяся в "Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету операций", утвержденном данным постановлением. На основании постановления Госкомстата России от 28 ноября 1997 года N 78 форма товарно-транспортной накладной (форма 1-Т), утвержденная данным постановлением, была предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом. Таким образом, в случае принятия товаров на учет на основании товарной накладной по форме ТОРГ-12 налогоплательщиком, не являющимся заказчиком перевозки, отсутствие у него товарно-транспортной накладной по форме N 1-Т не является основанием для отказа в применении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по приобретаемым товарам.*
24.07.2014 г.
С уважением, Наталья Колосова,
Ваш персональный эксперт.