Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация:Как учесть при расчете налога на прибыль доходы и расходы от посреднических операций по продаже (покупке) товаров
Доходы и расходы у посредника
При выполнении поручения заказчика посредник:
– получает доходы – выручку от оказания посреднической услуги (вознаграждение) (п. 1 ст. 249 НК РФ);
– несет расходы, связанные с исполнением посреднического договора, которые по условию договора ему не возмещаются* (письмо Минфина России от 17 мая 2006 г. № 03-03-04/1/463).
Что не является доходом посредника
В состав доходов не включайте средства, поступившие посреднику:
- от покупателя в пользу заказчика (при продаже товаров) или от заказчика в пользу поставщика (при покупке товаров);
- от заказчика в счет возмещения затрат посредника по условиям договора.*
Об этом сказано в подпункте 9 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.
Учет затрат у посредника
Затраты, связанные с исполнением посреднического договора, которые по условиям договора не компенсируются заказчиком, включите в состав прочих производственных расходов (подп. 3 и 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом необходимо подтвердить их экономическую обоснованность (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Что не является расходом посредника
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
В состав расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, не включайте:
- стоимость имущества (включая деньги), переданного посредником заказчику в связи с исполнением обязательств по договору;
- затраты, которые заказчик должен возместить посреднику по условиям договора.*
Это предусмотрено пунктом 9 статьи 270 Налогового кодекса РФ.
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2. Рекомендация:Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении получение финансовой помощи от учредителя (участника, акционера)
Участники, в том числе учредители или акционеры, могут оказывать своей организации финансовую помощь. Когда есть необходимость, пополнять оборотные средства, чтобы предотвратить банкротство и покрыть убытки. Способов есть несколько, обычно это:
- заем;
- безвозмездная передача имущества, в том числе и денег, в собственность организации;
- передача имущества в безвозмездное пользование, то есть ссуда.
Если речь идет об ООО, то ее участник может оказать помощь в виде вклада в имущество или дополнительного вклада в уставный капитал.
Чтобы быстро разобраться с каждым вариантом оформления, понять особенности учета и ограничения, связанные с каждым видом финансовой помощи, загляните в таблицу.
Помощь деньгами
Если финансовая помощь от участника поступает в денежной форме, то порядок ведения бухучета зависит от периода, в котором она получена:
- в течение отчетного года – на любые цели;
- по окончании отчетного года – на покрытие убытка, сформированного на счет 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Деньги, полученные от участника в течение года, включите в состав прочих доходов. В учете сделайте запись:
Дебет 50 (51) Кредит 91-1
– отражено безвозмездное поступление денег от участника.
Счет 98-2 «Безвозмездные поступления» при получении денег не используйте. Он предназначен для учета доходов от безвозмездного поступления только неденежных активов. Такой вывод позволяет сделать Инструкция к плану счетов.
Когда финансовую помощь не учитывают при расчете налога на прибыль
В ряде случаев финансовую помощь в составе доходов при расчете налога на прибыль учитывать не нужно.* Такие ситуации названы в таблице ниже.
Вид поступившей помощи | Условия, при которых не придется отражать в налоговом учете доход | Ограничения | Основания |
Имущество, в том числе и деньги. Кроме имущественных и неимущественных прав | Участник, учредитель или акционер, который оказывает финансовую помощь, владеет более чем 50 процентами уставного капитала организации-получателя* | Имущество или его часть нельзя передавать третьим лицам в течение года. В противном случае его стоимость придется учесть в доходах. На деньги ограничение не распространяется | Пункт 2статьи 38,пункт 8статьи 250,подпункт 11пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ |
Организация – получатель финансовой помощи владеет более чем 50 процентами уставного капитала передающей организации. При этом на дату передачи имущества принимающая организация должна владеть этим вкладом на праве собственности | Если передающая сторона является иностранной компанией, включенной в перечень государств и территорий, предоставляющих льготный режим налогообложения, стоимость полученного от нее имущества нужно включить в доходы независимо от размера доли | ||
Имущественные и неимущественные права, само имущество, в том числе и деньги | Финансовая помощь оказана для увеличения чистых активов организации-получателя. Размер долей участия в уставном капитале значения не имеет. В том числе когда это сделано с одновременным уменьшением либо прекращением перед участником, учредителем или акционером долга организации-получателя | Назначение финансовой помощи прямо указано в решении или предусмотрено в учредительных документах организации-получателя | Подпункт 3.4пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ |
Если поступившая от участника, в том числе учредителя или акционера, финансовая помощь не увеличивает базу для расчета налога на прибыль, в бухучете возникает постоянная разница, с которой нужно рассчитать постоянный налоговый актив (п. 7 ПБУ 18/02).
Когда и как финансовую помощь нужно включить в доходы при расчете налога на прибыль
Когда ни одно из условий освобождения от налогообложения полученной финансовой помощи не выполняется, учитывайте ее в составе внереализационных доходов* (п. 8 ст. 250 НК РФ).
Андрей Кизимов,
заместитель директора департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики Минфина России