Заплатить НДС при ввозе товаров должен декларант или иные лица (например, перевозчик) (ст. 143 НК РФ, ст. 79, 80 Таможенного кодекса Таможенного союза). Если декларирование производится таможенным представителем (брокером), то он является ответственным за уплату НДС (ст. 15 Таможенного кодекса Таможенного союза). Декларант – лицо, которое декларирует товары либо от имени которого декларируются товары (подп. 6 п. 1 ст. 4 Таможенного кодекса таможенного союза).
Налоговая база по НДС при ввозе товаров определяется как сумма таможенной стоимости товара и подлежащей уплате таможенной пошлины (подп. 1, 2 п. 1 ст. 160 НК РФ). Налогообложение производится по ставке 18%.
Сумма НДС, уплаченная организацией при ввозе на таможенную территорию РФ товаров, предназначенных для использования в качестве образцов для выставки, организация имеет право принять к вычету в общеустановленном порядке, но при условии, что организация использует эти активы для облагаемых НДС операций (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
При безвозмездном получении товара организация должна признать доход в виде его рыночной стоимости(п. 8 ст. 250, п. 4 ст. 274 НК РФ). Признайте этот доход в день получения имущества (подп. 2 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ).
При дальнейшей реализации этого товара уменьшить налог на прибыль на его рыночную стоимость нельзя. Объясняется это тем, что у организации отсутствуют расходы по его приобретению (он получен безвозмездно) (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Аналогичная точка зрения высказана в письмах Минфина России от 17 июля 2007 г. № 03-03-06/1/488, от 19 января 2006 г. № 03-03-04/1/44. Таким образом, в налоговом учете организация признает рыночную стоимость товаров в составе внереализационных доходов на дату их получения от организации «А» (дату перехода права собственности на товары к организации) (подп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Таможенные платежи и сборы увеличивают стоимость товара и уплачиваются в общеустановленном порядке.
2. В уполномоченный банк организация обязана предоставить справку о валютной операции и документы, подтверждающие операцию по возмещению расходов (соглашения с партнерами).
Справка и документы предоставляются не позднее 15 рабочих дней после даты зачисления, указанной в уведомлении банка, – при зачислении на транзитный валютный счет или расчетный счет в валюте России (абзацы 2 и 3 пункта 2.3, пункт 2.5, абзацы 2 и 3 пункта 3.8, пункт 3.10 Инструкции Банка России от 4 июня 2012 г. № 138-И).
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух vip –версия
1. Ситуация: Как отразить в бухучете безвозмездное поступление товара
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
В бухучете безвозмездное поступление товаров отразите проводкой:*
Дебет 41(15) Кредит 98-2
– учтены товары, поступившие безвозмездно.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 41, 98)
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2. Ситуация: Как определить в бухучете себестоимость товара, полученного безвозмездно
При безвозмездном поступлении товаров их стоимость (для отражения в бухучете) определите на основании рыночной цены. Рыночной ценой является сумма денег, которая может быть получена от их продажи.* Такие правила установлены в пункте 9 ПБУ 5/01. Установить рыночную цену можно, ориентируясь на уровень цен, сложившийся на день получения актива. Сведения об уровне текущих рыночных цен должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы. Это следует из пункта 10.3 ПБУ 9/99.*
В фактическую себестоимость товаров, полученных безвозмездно, кроме рыночной стоимости товара, могут также включаться другие расходы, связанные с приобретением (транспортные, комиссии посредникам и т. д.) (п. 11 ПБУ 5/01).*
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
3. Рекомендация: Как отразить при налогообложении приобретение товаров. Организация применяет общую систему налогообложения
Безвозмездное получение
При безвозмездном получении товара организация должна признать доход в виде его рыночной стоимости(п. 8 ст. 250, п. 4 ст. 274 НК РФ). Признайте этот доход в день получения имущества (подп. 2 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ).
При дальнейшей реализации этого товара уменьшить налог на прибыль на его рыночную стоимость нельзя. Объясняется это тем, что у организации отсутствуют расходы по его приобретению (он получен безвозмездно) (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Аналогичная точка зрения высказана в письмах Минфина России от 17 июля 2007 г. № 03-03-06/1/488, от 19 января 2006 г. № 03-03-04/1/44. Однако в арбитражной практике есть примеры судебных решений, в которых компании отстояли свое право после реализации безвозмездно полученного товара списать в расходы его рыночную стоимость (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 30 июня 2006 г. № А31-9216/19, Северо-Западного округа от 28 февраля 2007 г. № А56-15183/2005). Судьи указали, что в противном случае стоимость безвозмездно полученного имущества отражалась бы в доходах дважды.
Расходы, непосредственно связанные с реализацией безвозмездно полученного имущества, уменьшают налог на прибыль. Это следует из положений пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса РФ.
НДС по товарам, полученным безвозмездно, принять к вычету нельзя. В таких операциях поставщик не предъявляет своему контрагенту сумму налога к оплате (п. 2 ст. 172 НК РФ, письма Минфина России от 25 апреля 2011 г. № 03-07-14/39, от 21 марта 2006 г. № 03-04-11/60).
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга