Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация:Как исправить счет-фактуру
Регистрация счетов-фактур
Все счета-фактуры, в том числе корректировочные и исправленные, выставленные продавцами (исполнителями) и полученные покупателями (заказчиками), должны быть зарегистрированы у них в книгах покупок и книгах продаж. На основании этих книг определяется сумма вычета (доплаты, восстановления) по НДС за налоговый период.?
Ольга Цибизова,
заместитель директора департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
2. Статья: Переносить вычет НДС на квартал, когда пришел исправленный счет-фактура, не обязательно
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Компания заявила вычет НДС по приобретенным товарам, работам, услугам. А в следующем квартале получила от поставщика исправленный счет-фактуру. В каком периоде входной налог можно принять к вычету — когда поступил первоначальный счет-фактура или же исправленный?
По этому поводу компании часто спорят с налоговыми инспекторами и нередко в судах. Мы провели виртуальный поединок двух мнений на сайте журнала «Главбух». С одной стороны свои аргументы привел представитель ФНС России, а с другой — практикующий юрист. А ваши коллеги, пользователи сайта, выбрали ту позицию, которая им ближе. Результаты опроса, а также наши рекомендации смотрите на странице 77.
Мнение налоговиков. Ольга Думинская, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса, ФНС России
- Вычет НДС по исправленному счету-фактуре покупатель вправе заявить в том периоде, когда получил этот документ от поставщика. Дело в том, что право на вычет у компании возникает при наличии правильно оформленного счета-фактуры (п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ). В данном случае исправленного.? Это подтверждает и действующий порядок ведения книги покупок. Ведь покупатель аннулирует в дополнительном листе к книге покупок запись по первоначальному счету-фактуре, если поставщик внес в него исправления. А измененный документ регистрирует в книге покупок текущего периода. Это указано в пункте 9 Правил ведения книги покупок, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.
Аргументы практиков. Михаил Филиппов, юрист компании «Налоговик»
- Компания вправе заявить вычет по НДС в том квартале, когда получила от продавца первоначальный счет-фактуру. И даже если в другом периоде поставщик исправит данный документ, покупатель не обязан переносить вычет. То есть аннулировать вычет, подавать уточненку и отражать входной НДС по исправленному счету-фактуре в текущем периоде не нужно. Ведь право на вычет возникает в том периоде, когда выполнены условия статей 171и 172 Налогового кодекса РФ. То есть покупатель приобрел товары для облагаемых операций, принял их на учет и получил счет-фактуру. Такую точку зрения выразили и судьи Президиума ВАС РФ в постановлении от 3 июня 2008 г. № 615/08.
Совет от редакции. Ольга Солдатова, ведущий эксперт журнала «Главбух»
- Конечно, безопаснее следовать разъяснениям налоговиков и принимать НДС к вычету в том периоде, в котором вы получили исправленный счет-фактуру. Ведь такое правило прописано в пунктах 4 и 9 Правил ведения книги покупок, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.?
Но подчас ошибки в счетах-фактурах не связаны с суммой НДС. Скажем, указан лишь неверный ИНН покупателя. Тем не менее и тут придется переносить вычет на более поздний период. И если в бюджет нужно доплачивать немалую сумму, вы можете воспользоваться позицией судей ВАС РФ (постановление от 3 июня 2008 г. № 615/08). Да, она относится к периоду, когда действовали старые правила для счетов-фактур. Но по сути в части исправленных счетов они не изменились. Так что судьи скорее всего вас поддержат. Об этом говорит множество решений в пользу компаний. Один из примеров - постановление ФАС Московского округа от 5 октября 2012 г. по делу № А40-2529/12-90-12.
Журнал «Главбух», № 8, апрель 2013