При переплате авансовых платежей их можно зачесть в счет уплаты предстоящих авансов. Письмо для этого направлять в налоговую инспекцию не обязательно. Переплату по налогу также можно зачесть в счет уплаты авансовых платежей.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1.Рекомендация: Как составить и сдатьдекларацию по налогу на прибыль
В разделе 1 подраздел 1.1 не заполняют:
- некоммерческие организации, у которых не возникает обязанности по уплате налога на прибыль;
- резиденты особых экономических зон;
- организации, исполняющие обязанности налоговых агентов.
В поле «Код по ОКТМО» укажите код территории, на которой зарегистрирована организация. Этот код определяйте по Общероссийскому классификатору, утвержденному приказом Росстандарта от 14 июня 2013 г. № 159-ст, или с помощью сопоставительной таблицы по кодам ОКАТО и ОКТМО.
В ячейках справа, оставшихся пустыми, проставьте прочерки.
По строке 030 укажите код бюджетной классификации (КБК), по которому организация должна перечислить налог в федеральный бюджет, а по строке 060 – КБК для перечисления налога в региональный бюджет. Эти коды удобно определить с помощью справочной таблицы.
В строку 040 перенесите сумму налога к доплате в федеральный бюджет из строки 270 листа 02.
В строку 050 перенесите сумму федерального налога к уменьшению из строки 280 листа 02.
В строку 070 перенесите сумму налога к доплате в региональный бюджет из строки 271 листа 02.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
В строку 080 перенесите сумму регионального налога к уменьшению в региональный бюджет из строки 281 листа 02.*
Примеры заполнения
Пример заполнения декларации по налогу на прибыль за полугодие 2014 года. Организация начисляет авансовые платежи исходя из прибыли предыдущего квартала
ЗАО «Альфа» зарегистрировано в Москве и занимается производством мебели, а также реализацией покупных товаров. Доходы и расходы определяет методом начисления. В 2014 году организация перечисляет авансовые платежи по налогу на прибыль ежемесячно исходя из прибыли за предыдущий квартал.
Показатели, которые должны быть отражены в декларации по налогу на прибыль за полугодие 2014 года, приведены в таблице.
Показатель |
Сумма, руб. |
Выручка от реализации всего, |
100 000 000 |
– выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства |
95 000 000 |
– выручка от реализации прочего имущества |
1 000 000 |
– выручка от реализации покупных товаров |
4 000 000 |
Внереализационные доходы в виде стоимости материалов, полученных при ремонте основных средств |
500 000 |
Сумма прямых расходов всего, |
45 000 000 |
в том числе: |
|
– сумма начисленной амортизации по основным средствам, используемым в основной деятельности |
550 000 |
Сумма прямых расходов, связанных с реализацией покупных товаров, |
3 500 000 |
в том числе: |
|
– стоимость покупных товаров |
3 200 000 |
Косвенные расходы всего, |
4 250 000 |
в том числе: |
|
– налоги и сборы |
2 500 000 |
– расходы на НИОКР всего, |
1 500 000 |
в том числе не давшие положительного результата |
250 000 |
Сумма амортизационных отчислений, начисленная линейным методом, всего, |
800 000 |
в том числе: |
|
– по нематериальным активам |
150 000 |
Цена приобретения реализованного прочего имущества и расходы, связанные с его реализацией |
800 000 |
Внереализационные расходы всего, |
7 000 000 |
в том числе: |
|
– расходы на уплату процентов по кредитам и займам |
6 600 000 |
– штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств |
400 000 |
Налогооблагаемая прибыль |
39 950 000 |
За полугодие 2014 года «Альфа» дивиденды не выплачивала и операций с ценными бумагами не проводила. Убытков прошлых лет, подлежащих отражению в декларации, нет.
По итогам I квартала «Альфа» начислила авансовые платежи по налогу на прибыль в сумме 2 400 000 руб., в том числе:
– в федеральный бюджет – 240 000 руб.;
– в бюджет Москвы – 2 160 000 руб.
В течение II квартала «Альфа» начислила ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в общей сумме 2 400 000 руб., в том числе:
- в федеральный бюджет – 240 000 руб.;
- в бюджет Москвы – 2 160 000 руб.
Сумма авансового платежа по налогу на прибыль за полугодие составляет 7 990 000 руб., в том числе:
– в федеральный бюджет – 799 000 руб.;
– в бюджет Москвы – 7 191 000 руб.
Сумма налога к доплате по итогам полугодия равна 3 190 000 руб. (7 990 000 руб. – 2 400 000 руб. – 2 400 000 руб.), в том числе:
– в федеральный бюджет – 319 000 руб. (799 000 руб. – 240 000 руб. – 240 000 руб.);
– в бюджет Москвы – 2 861 000 руб. (7 181 000 руб. – 2 160 000 руб. – 2 160 000 руб.).
Суммы ежемесячных авансовых платежей, заявленных организацией к перечислению в бюджет в III квартале 2014 года, составляют:
– в федеральный бюджет – 186 333,33 руб. ((799 000 руб. – 240 000 руб.): 3 мес.);
– в бюджет Москвы – 1 677 000 руб. ((7 191 000 руб. – 2 160 000 руб.): 3 мес.).*
Расчет налога на прибыль за полугодие 2014 года бухгалтер «Альфы» отразил в налоговой декларации по форме, утвержденной приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174.
В соответствии с пунктом 1.1 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174, подраздел 1.3 раздела 1, приложения 3, 4, 5 к листу 02, листы 03, 04, 05, 06, а также приложение к налоговой декларации в состав отчета не включены.
Декларация подписана и сдана в налоговую инспекцию генеральным директором А.В. Львовым, который действует от имени организации без доверенности.
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2. Статья: Сталоясно, как считатьавансы по прибыли, если компанияпереплатила их в прошломквартале
Документ: Письмо ФНС России от 14 марта 2013 г. № ЕД-4-3/4320.
Что изменилось в работе: Определяя сумму авансовых платежей для II квартала, возьмите в расчете за I квартал данные о начисленном авансе из строк 180, 190 и 200 листа 02.
— Если в I квартале вы заплатили авансов по налогу на прибыль больше, чем вышло по его итогам, направлять в ИФНС письмо о зачете не надо. Споров с ревизорами не будет, если во II квартале вы заплатите меньше.
В ФНС России пояснили, как рассчитать авансовые платежи в декларации по налогу на прибыль, если компания перечисляет их внутри каждого квартала исходя из данных за предыдущий. И при этом аванс за отчетный период оказался меньше уплаченных сумм. Чтобы вам было проще разобраться, сразу приведем пример. Кстати, в ФНС нас заверили, что в такой ситуации направлять в инспекцию письмо о зачете не нужно. В следующем квартале просто перечисляйте в бюджет меньше.
Пример: Бухгалтер заполняет декларацию по налогу на прибыль за полугодие
ООО «Вега» перечисляет авансы по налогу на прибыль внутри кварталов исходя из данных за предыдущие отчетные периоды. Сумма авансов, которые бухгалтерия заплатила в январе, феврале и марте 2013 года, составила 100 000 руб. Итоговый аванс за I квартал 2013 года равен 100 000 руб. Поэтому в апреле, мае, июне бухгалтер заплатил в бюджет 100 000 руб. (всего за три месяца). Общая сумма авансов, начисленных до заполнения декларации за полугодие, составила 200 000 руб. Это сумма аванса за I квартал и платежей в апреле—июне. Эти 200 000 руб. бухгалтер отразил в строке 210 листа 02 декларации за полугодие. Авансовый платеж, рассчитанный по итогам полугодия, получился 150 000 руб. Эту сумму бухгалтер занес в строку 180. Разницу — 50 000 руб. — бухгалтер отразит к уменьшению по строкам 280 и 281 листа 02.
Однако это не освобождает компанию от уплаты авансов в III квартале — июле, августе и сентябре. Их надо начислить на сумму 50 000 руб. (150 000 – 100 000). Но поскольку сумма к уменьшению составила 50 000 руб., то перечислять авансы в действительности не придется.*
Виктория Смирнова руководитель департамента налогового консалтинга АКГ «МЭФ-Аудит
Журнал «Главбух», № 8, апрель 2013
18.07.2014 г.
С уважением,
Надежда Полякова, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Варварой Абрамовой,
ведущим экспертом БСС «Система Главбух».