Как покупателю отразить в бухучете и при налогобложении приобретение материалов (товаров) в таре
Вопрос: Покупатель получает товар в возвратной многооборотной таре. При этом тара в товарной накладной не указывается, а передается по акту приема-передачи. Какой порядок учета в бухгалтерском и налоговом учете возвратной многооборотной тары у продавца и покупателя , если оплата за тару не производится?
Ответ: 1) У продавца:
Дебет 76 Кредит 41-3 на сумму 5 000 руб
– отражена передача возвратной тары покупателю (обратите внимание, входной НДС включается в стоимость тары, поскольку она является возвратной).
Еще читайте: Счета для учета кулера и воды для него
При возврате тары сделайте проводку:
Дебет 41-3 Кредит 76 на сумму 5 000 руб.
– отражен возврат тары.
В случае невозврата покупателем тары в срок или в случае ее порчи производятся записи:
Дебет 76 Кредит 41-3 СТОРНО на сумму 5 000 руб
- сторно передачи тары
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Дебет 62(76-2) Кредит 91-1 на сумму 5 000 руб.
- реализована тара покупателю
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- начислен НДС
Дебет 91-2 Кредит 41-3
- списана себестоимость тары
Таким образом, если покупатель не вернул тару, то это равнозначно тому, как если бы он купил ее.
2) У покупателя:
Дебет 10-4 (41-3) Кредит 60 (76) на сумму 5 000 руб.
– получена возвратная тара, стоимость которой организация оплачивает отдельно.
Возврат тары поставщику оформите проводкой:
Дебет 60 (76) Кредит 10-4 на сумму 5 000 руб.
– возвращена поставщику материалов (товаров) возвратная тара.
Если тара повреждена или в установленный в договоре срок не возвращена продавцу, то сторнируем операцию приемки тары:
Дебет 10-4 (41-3) Кредит 60 (76) СТОРНО на сумму 5 000 руб.
- сторнировано поступление тары
Дебет 10 Кредит 60 (76) на сумму 4237,29 руб.
- приобретена тара
Дебет 19 Кредит 60 на сумму 762, 71 руб.
- отражен входной НДС
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
Как отразить в бухучете и при налогообложении операции с тарой при реализации приобретенных товаров
Операции с тарой, используемой для упаковки товаров, отразите на счете 41 «Товары» субсчете «Тара под товаром и порожняя» (41-3).
Бухучет поступления тары зависит от того, как тара поступила в организацию и по какой стоимости ее принимают к учету. Если организация приобрела тару за плату (по договорам купли-продажи, поставки, мены), учтите ее по фактической себестоимости (т. е. по покупной стоимости).
Бухучет: приобретение тары за плату
Поступление тары по покупной стоимости отразите проводками:
Дебет 41-3 Кредит 60 (76, 75-1...)
– оприходована тара по фактической стоимости;
Дебет 19 Кредит 60 (76)
– учтен НДС по приобретенной таре.
Фактическую себестоимость (или покупную стоимость) приобретенной тары определите по первичным документам. Такие правила установлены в Инструкции к плану счетов, пунктах 5 и 6 ПБУ 5/01, пункте 62 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.
Ситуация: нужно ли включить входной НДС в фактическую себестоимость тары, приобретенной для упаковки товаров
Да, нужно, если организация планирует использовать тару как возвратную.
В бухучете фактической себестоимостью тары, поступившей по возмездным договорам, признаются затраты на ее приобретение (п. 63 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, п. 6 ПБУ 5/01). Фактическую себестоимость формирует в том числе входной НДС, стоимость которого не возмещается из бюджета.
При реализации продукции в возвратной таре НДС на стоимость такой тары не начисляется, так как в этом случае реализации не происходит (ст. 146 НК РФ). Значит входной НДС, уплаченный поставщику тары, к вычету принять нельзя (п. 2 ст. 170, ст. 171 НК РФ).
Таким образом, если организация планирует использовать приобретенную тару как возвратную, входной НДС включите в фактическую себестоимость такой тары. В остальных случаях входной НДС при определении фактической себестоимости поступившей тары не учитывайте.
В бухучете поступление тары, которую организация планирует использовать как возвратную, оформите проводкой:
Дебет 41-3 Кредит 60 (76, 75-1...)
– оприходована тара по фактической себестоимости (в т. ч. входной НДС).
Такие правила установлены в Инструкции к плану счетов.
Бухучет: изготовление собственными силами
Если организация изготовила тару собственными силами, сделайте проводку:
Дебет 41-3 Кредит 20 (23)
– отражена фактическая себестоимость изготовленной тары.
При этом фактическую себестоимость тары определите исходя из затрат, связанных с ее производством.
Такой порядок следует из пункта 7 ПБУ 5/01, пункта 166 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, и Инструкции к плану счетов.
Отражение по учетным ценам
В бухучете поступление тары как приобретенной за плату, так и изготовленной собственными силами организация может отражать по учетным ценам. Так поступайте при наличии значительной номенклатуры и высокой скорости оборачиваемости тары (пункты 80 и 166 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).
Ситуация: как в бухучете учесть поступление тары, приобретенной для упаковки товаров. Организация отражает поступление тары по учетным ценам
Организации, занимающиеся розничной торговлей, могут учитывать поступивший товар по учетным ценам. В таком случае они отражают торговую наценку на счете 42 (п. 13 ПБУ 5/01, Инструкция к плану счетов).
Однако при учете поступления тары действует особый порядок. Разницу между фактической себестоимостью (покупной стоимостью) и учетной ценой тары учитывайте в составе прочих доходов (расходов). При этом сделайте проводки:
Дебет 41-3 Кредит 23 (60, 76, 75-1...)
– оприходована тара по учетной стоимости;
Дебет 19 Кредит 60 (76)
– учтен НДС по приобретенной таре. Если приобретенная тара возвратная, эту проводку не делайте;
Дебет 23 (60, 76, 75-1...) Кредит 91-1
– отражена положительная разница между учетной ценой тары и покупной стоимостью;
или
Дебет 91-2 Кредит 23 (60, 76, 75-1...)
– отражена отрицательная разница между учетной ценой тары и покупной стоимостью.
Такой порядок следует из пункта 166 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.
При расчете налога на прибыль разницу между учетной и покупной стоимостью нельзя учесть в момент приобретения тары. Она войдет в расчет налоговой базы в момент передачи тары в производство или ее реализации (ст. 254 НК РФ). В результате в бухучете образуется временная разница, которая приводит к возникновению отложенного налогового актива (если учетная цена меньше покупной стоимости) или отложенного налогового обязательства (если учетная цена больше покупной стоимости). При этом сделайте проводки:
Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– отражен отложенный налоговый актив;
или
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77
– отражено отложенное налоговое обязательство.
Как только стоимость тары будет учтена в составе расходов при расчете налога на прибыль, сделайте обратную проводку. Такой порядок следует из пунктов 8–18 ПБУ 18/02 и Инструкции к плану счетов (счета 09, 68, 77).
Бухучет: отражение по залоговой стоимости
Поступление тары учитывайте по залоговой стоимости, если организация планирует использовать тару как возвратную и удерживать за нее залог с покупателя товара. В этом случае сделайте такие проводки:
Дебет 41-3 Кредит 23 (60, 76, 75-1...)
– оприходована тара по залоговой стоимости;
Дебет 23 (60, 76, 75-1...) Кредит 91-1
– отражена положительная разница между залоговой и покупной стоимостью тары (включая входной НДС);
или
Дебет 91-2 Кредит 23 (60, 76, 75-1...)
– отражена отрицательная разница между залоговой и покупной стоимостью тары (включая входной НДС).
При расчете налога на прибыль эту разницу нельзя учесть в момент приобретения тары. Она войдет в расчет налоговой базы в момент передачи тары в производство (ст. 254 НК РФ). Поэтому в бухучете отразите отложенный налоговый актив или отложенное налоговое обязательство, которое будет погашено в момент списания стоимости тары на расходы. Отложенный налоговый актив или отложенное налоговое обязательство отразите проводками:
Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– отражен отложенный налоговый актив;
или
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77
– отражено отложенное налоговое обязательство.
При их погашении сделайте обратные проводки.
Такой порядок предусмотрен в пунктах 166, 182 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, пунктах 8–18 ПБУ 18/02.
Бухучет: использование тары
Бухучет дальнейших операций с тарой так же, как и при поступлении тары, зависит от того, к возвратной или невозвратной она относится (ст. 517 ГК РФ, п. 172–174 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).
К возвратной таре относится многооборотная тара. Ее покупатель должен вернуть, даже если в договоре поставки это не предусмотрено. Возвращать такую тару не нужно, если в договоре указано, что она возврату не подлежит. Тару однократного использования покупатель должен вернуть, если это предусмотрено договором. В остальных случаях такая тара относится к невозвратной. Об этом сказано в статье 517 Гражданского кодекса РФ и пунктах 162, 163, 172–174 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.
Возвратная тара не включается в стоимость реализуемых товаров. Поэтому организация должна выделить ее в первичных документах на поставку товаров отдельной строкой. Цена возвратной тары, которую покупатель должен перечислить организации в случае невозврата тары, должна быть указана в договоре с покупателем (договор купли-продажи, поставки и т. д.). Об этом говорится в пункте 174 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.
Сертификат
Кроме того, на тару нужно выписать еще и сертификат. В сертификате укажите количество тары, ее стоимость и дату возврата. Покупателю сертификат предоставьте в течение двух дней с момента отгрузки товара. Вместо сертификата можно поставить штамп на товаросопроводительных документах, приложенных к отгружаемым товарам. Такой порядок предусмотрен в пункте 8 Правил, утвержденных постановлением Госснаба СССР от 21 января 1991 г. № 1.
Спецификация
Если товар реализуется в ящиках, бочках, тюках и подобной таре, укажите сведения о ней в спецификации по форме № ТОРГ-10. При этом не имеет значения, является тара возвратной или нет. Спецификацию оформите в двух экземплярах, один из которых передайте покупателю вместе с товаром. В ней укажите вид тары, ее количество, вес. Второй экземпляр остается в организации. Такие правила установлены в указаниях, утвержденных постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132.
Упаковочный ярлык
Если же тара (ящики, бочки, тюки, мешки и т. д.) является закрытой, то составьте еще и упаковочный ярлык по форме № ТОРГ-9 на каждую единицу тары. То есть на каждый ящик, мешок, бочку. Упаковочный ярлык выписывайте в трех экземплярах, один из которых вкладывайте в тару, другой прилагайте к счету-фактуре, выписанному покупателю. Третий экземпляр остается в организации. Такие правила установлены в указаниях, утвержденных постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132.
Бухучет: залог за тару
Договором на поставку товаров может быть предусмотрено, что для исполнения обязательства по возврату тары покупатель должен внести залог. В этом случае тару при реализации товаров учитывайте по залоговой стоимости, которая указана в договоре. При поступлении залога за тару сделайте проводки:
Дебет 50 (51...) Кредит 76
– получены средства в обеспечение обязательства по возврату тары;
Дебет 008
– отражена сумма, полученная в обеспечение обязательства по возврату тары.
Такой порядок установлен в пунктах 182, 184 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, Инструкции к плану счетов, письме Минфина России от 14 мая 2002 г. № 16-00-14/177.
Бухучет: возврат тары
При реализации товаров в возвратной таре сделайте проводки:
Дебет 76 Кредит 41-3
– отражена передача возвратной тары покупателю.
При возврате тары сделайте проводку:
Дебет 41-3 Кредит 76
– отражен возврат тары.
Такой порядок следует из письма Минфина России от 14 мая 2002 г. № 16-00-14/177.
После того как покупатель вернет тару, перечислите ему средства, которые были получены ранее в обеспечение обязательства по возврату тары. При перечислении средств покупателю сделайте проводку:
Дебет 76 Кредит 50 (51...)
– возвращена покупателю сумма залога;
Кредит 008
– списана сумма залога, возвращенная покупателю.
Такой порядок установлен в пунктах 180–184 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, Инструкции к плану счетов.
Поскольку в момент передачи возвратной тары покупателю ее стоимость списывается со счета 41-3, организуйте контроль за ее сохранностью. Это необходимо для того, чтобы знать, сколько тары находится у покупателя и сколько в организации. Так как законодательством не урегулирован такой порядок учета возвратной тары, организация должна разработать его самостоятельно.
На практике для контроля за движением возвратной тары по каждому подразделению (или материально-ответственному лицу) можно вести забалансовый учет. План счетов не предусматривает отдельного забалансового счета для учета возвратной тары, переданной в эксплуатацию. Поэтому его нужно открыть самостоятельно. Например, это может быть счет 014 «Возвратная тара, используемая для упаковки реализуемых товаров». Учет на нем ведите как в количественном, так и в суммовом выражении.
В этом случае при реализации товаров в возвратной таре сделайте проводку:
Кредит 014
– отражена залоговая стоимость возвратной тары, переданной покупателю товаров.
При возврате тары сделайте проводку:
Дебет 014
– отражен возврат тары.
Этот вариант закрепите в учетной политике организации для целей бухучета (п. 4 ст. 8 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
Если покупатель не вернул тару, залог ему не возвращайте. В этом случае сумму залога учтите в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99).
В бухучете сделайте такие проводки:
Дебет 76 Кредит 41-3
– сторнирована залоговая стоимость возвратной тары, переданной покупателю продукции;
Дебет 41-3 Кредит 19
– сторнирован входной НДС, учтенный в стоимости тары;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– принят к вычету входной НДС, относящийся к стоимости невозвращенной тары;
Дебет 62 Кредит 91-1
– отражена реализация не возвращенной покупателем тары;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС при реализации невозвращенной тары (если деятельность организации облагается НДС);
Дебет 91-2 Кредит 41-3
– списана залоговая стоимость реализованной тары;
Кредит 008
– списана сумма, полученная в обеспечение обязательства по возврату тары;
Дебет 76 Кредит 62
– зачтена сумма полученного залога в качестве оплаты за реализованную тару.
Также спишите возникший ранее отложенный налоговый актив или отложенное налоговое обязательство.
Такие правила установлены в Инструкции к плану счетов (счета 62, 68, 76, 91).
Для учета движения тары оформите отчет по форме ТОРГ-30. Отчет по таре должен быть составлен материально-ответственным лицом в двух экземплярах. Один экземпляр передается в бухгалтерию вместе с товарным отчетом и первичными документами, на основании которых составлялись отчеты. Такой порядок предусмотрен в указаниях, утвержденных постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132.
При списании возвратной тары в связи с естественным износом или продажей сделайте проводку:
Дебет 91-1 Кредит 41-3
– списана стоимость тары.
Такой порядок предусмотрен в пункте 190 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.
Порядок учета тары, в которую организация упаковывает реализуемую продукцию, при расчете налогов зависит от того, какую систему налогообложения применяет организация.
ОСНО
Если организация реализует товары в возвратной таре, ее стоимость учитывайте в составе материальных расходов один раз – в момент передачи ее в эксплуатацию (подп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ, письмо УМНС России по г. Москве от 19 апреля 2004 г. № 24-11/26611). Сумму залога за тару, полученную от покупателя, при расчете налога на прибыль не учитывайте (подп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Пример отражения в бухучете и при налогообложении передачи возвратной тары. Для обеспечения возврата тары организация получила залог от покупателя, который выполнил условия договора и вернул тару организации. Организация применяет общую систему налогообложения
ЗАО «Альфа» занимается оптовой торговлей кефиром. В мае «Альфа» реализовала партию кефира. Коробки с кефиром упакованы в 10 пластмассовых поддонов. Покупная стоимость поддона по данным бухучета составила 300 руб. (в т. ч. НДС – 46 руб.). Согласно договору, покупатель должен вернуть их организации не позднее 15 дней с момента получения товара. В обеспечение обязательства по возврату тары покупатель должен внести залог.
Залоговая цена одного поддона составляет 300 руб. В мае покупатель внес на расчетный счет «Альфы» залог в сумме 3000 руб. (300 руб. ? 10 шт.). В июне покупатель оплатил товар и вернул тару.
Бухгалтер «Альфы» составил в учете следующие проводки.
В мае:
Дебет 51 Кредит 76
– 3000 руб. – получены средства в обеспечение о бязательства по возврату тары;
Дебет 008
– 3000 руб. – отражена сумма, полученная в обеспечение обязательства по возврату тары;
Дебет 76 Кредит 41-3
– 3000 руб. – отражена залоговая стоимость возвратной тары, переданной покупателю кефира;
Кредит 014
– 3000 руб. – учтена возвратная тара, переданная покупателю продукции.
В июне:
Дебет 41-3 Кредит 76
– 3000 руб. – отражен возврат тары;
Дебет 014
– 3000 руб. – отражен возврат тары на забалансовом счете;
Дебет 76 Кредит 51
– 3000 руб. – возвращена покупателю сумма залога;
Кредит 008
– 3000 руб. – списана сумма залога, возвращенная покупателю.
При расчете налога на прибыль сумму полученного залога (3000 руб.) организация не учитывала.
Если покупатель не вернул тару, сумму залога учтите в составе доходов от реализации при расчете налога на прибыль (ст. 249 НК РФ). Сделайте это на следующий день после истечения срока возврата тары, установленного для покупателя. Так поступайте независимо от метода, который применяет организация при расчете налога на прибыль (метод начисления или кассовый метод). Это следует из пункта 3 статьи 271 и пункта 2 статьи 273 Налогового кодекса РФ.
Так как покупатель не вернул тару, к нему переходит право собственности на нее, то есть происходит реализация тары (ст. 218 ГК РФ, п. 1 ст. 39 НК РФ). Поэтому в данном случае нужно начислить НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Пример отражения в бухучете и при налогообложении передачи возвратной тары. Для обеспечения возврата тары организация получила залог от покупателя, который не выполнил условия договора и не вернул тару организации. Организация применяет общую систему налогообложения
ЗАО «Альфа» занимается оптовой торговлей кефиром. В мае «Альфа» реализовала партию кефира. Коробки с кефиром упакованы в 10 пластмассовых поддонов. Покупная стоимость одного поддона по данным бухучета составила 300 руб. (в т. ч. НДС – 46 руб.). Согласно договору, покупатель должен вернуть тару организации не позднее 15 июня. В обеспечение обязательства по возврату тары покупатель должен внести залог.
Залоговая цена одного поддона составляет 300 руб. В мае покупатель внес на расчетный счет «Альфы» залог в сумме 3000 руб. (300 руб. ? 10 шт.). 10 июня покупатель оплатил товар. Тару организации покупатель так и не вернул.
Бухгалтер «Альфы» составил в учете следующие проводки.
В мае:
Дебет 51 Кредит 76
– 3000 руб. – получены средства в обеспечение обязательства по возврату тары;
Дебет 008
– 3000 руб. – отражена сумма, полученная в обеспечение обязательства по возврату тары;
Дебет 76 Кредит 41-3
– 3000 руб. – отражена передача возвратной тары покупателю;
Кредит 014
– 3000 руб. – учтена возвратная тара, переданная покупателю продукции.
16 июня:
Дебет 76 Кредит 41-3
– 3000 руб. – сторнирована залоговая стоимость возвратной тары, переданной покупателю кефира;
Дебет 41-3 Кредит 19
– 460 руб. (46 руб. х 10 шт.) – сторнирован входной НДС, учтенный в стоимости тары;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 460 руб. – принят к вычету входной НДС, относящийся к стоимости невозвращенной тары;
Дебет 76 Кредит 91-1
– 3000 руб. – отражена реализация не возвращенной покупателем тары;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 458 руб. (3000 руб. ? 18/118) – начислен НДС при реализации невозвращенной тары;
Дебет 91-2 Кредит 41-3
– 3000 руб. – списана залоговая стоимость реализованной тары;
Кредит 008
– 3000 руб. – списана сумма, полученная в обеспечение обязательства по возврату тары;
Дебет 76 Кредит 62
– 3000 руб. – сумма полученного залога зачтена в качестве оплаты за реализованную тару.
При расчете налога на прибыль за июнь бухгалтер организации учел в составе доходов 2542 руб. (3000 руб. – 458 руб.).
По операциям, не связанным с производством и реализацией (например, списание пришедшей в негодность тары), расходы по таре учитывайте в составе внереализационных расходов на основании подпункта 12 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.
Как отразить в бухучете и при налогообложении приобретение материалов (товаров) в таре
Возвратная и невозвратная тара
Тара, в которой поступили материалы (товары), может быть возвратной или невозвратной (ст. 517 ГК РФ, п. 179 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).
К возвратной таре относится многооборотная тара. Ее организация должна вернуть, даже если в договоре поставки это не предусмотрено. Возвращать такую тару не нужно, если в договоре указано, что она возврату не подлежит. Тару однократного использования организация должна вернуть, если это предусмотрено договором. В остальных случаях такая тара относится к невозвратной. Об этом сказано в статье 517 Гражданского кодекса РФ и пунктах 162, 163, 179 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.
Бухучет возвратной тары
Возвратная тара не включается в стоимость реализуемой продукции. Поэтому ее стоимость должна быть выделена в первичных документах на поставку материалов (товаров) отдельной строкой. Цена возвратной тары, которую организация должна перечислить поставщику в случае невозврата тары, должна быть определена в договоре (договор купли-продажи, поставки и т. д.). Об этом говорится в пункте 174 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.
Договором на поставку материалов (товаров) может быть предусмотрено, что для исполнения обязательства по возврату тары организация должна внести залог. В этом случае поступившую тару учитывайте по залоговой стоимости, которая установлена в договоре. При перечислении залога за тару сделайте проводки:
Дебет 60 (76) Кредит 50 (51...)
– перечислена сумма залога в обеспечение обязательства по возврату тары;
Дебет 009
– отражена сумма, перечисленная поставщику материалов (товаров) в обеспечение обязательства по возврату тары.
Такой порядок установлен в пунктах 164, 182 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, Инструкции к плану счетов.
Поступление возвратной тары учтите по стоимости, которая указана в первичных документах на поставку материалов (товаров) или по залоговой стоимости. Тару учтите в момент оприходования материалов (товаров), которые поступили в данной таре (п. 178 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).
При этом сделайте проводку:
Дебет 10-4 (41-3) Кредит 60 (76)
– получена возвратная тара, стоимость которой организация оплачивает отдельно.
Возврат тары поставщику оформите проводкой:
Дебет 60 (76) Кредит 10-4
– возвращена поставщику материалов (товаров) возвратная тара.
Такой порядок следует из пунктов 182 и 183 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, Инструкции к плану счетов (счета 10, 41).
После возврата тары поставщик должен вернуть организации средства, которые ранее были перечислены ему за тару (залоговая стоимость). При поступлении средств от поставщика сделайте проводку:
Дебет 50 (51...) Кредит 60 (76)
– возвращена сумма залога.
Кредит 009
– списана сумма, перечисленная ранее поставщику в обеспечение обязательства по возврату тары.
Такой порядок установлен в пункте 164 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, и в Инструкции к плану счетов.
Порядок учета тары при расчете налогов зависит от того, какую систему налогообложения применяет организация (общую систему налогообложения, упрощенку, ЕНВД или совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД).
ОСНО: возвратная тара
Стоимость возвратной тары при расчете налога на прибыль не учитывайте. При этом если цена возвратной тары включена в общую стоимость материалов (товаров), ее необходимо выделить. Тару нужно оценить по стоимости, которую можно получить от ее возможного использования или реализации. Например, от сдачи пустых коробок в макулатуру, от продажи населению пустых пластиковых емкостей и т. п.
Такой порядок учета тары прописан в пункте 3 статьи 254 Налогового кодекса РФ.
Сумму залога, перечисленную поставщику за возвратную тару, не учитывайте в составе расходов при расчете налога на прибыль (п. 32 ст. 270 НК РФ).
Пример отражения в бухучете и при налогообложении поступления возвратной тары. Для обеспечения возврата тары организация перечислила залог поставщику. Организация применяет общую систему налогообложения
В мае ЗАО «Альфа» приобрело партию кефира. Стоимость купленной партии кефира составляет 11 000 руб. (в т. ч. НДС – 1000 руб.).
Коробки с кефиром упакованы в 10 пластмассовых поддонов. Согласно договору организация должна вернуть их поставщику.
Залоговая цена одного поддона составляет 300 руб. В мае «Альфа» перечислила на расчетный счет поставщика залог в сумме 3000 руб. (300 руб. х 10 шт.). В июне организация оплатила товар и вернула тару.
Бухгалтер «Альфы» составил в учете следующие проводки.
Май:
Дебет 10-1 Кредит 60
– 10 000 руб. – отражена фактическая себестоимость кефира;
Дебет 19 Кредит 60
– 1000 руб. – учтен НДС по приобретенному кефиру;
Дебет 10-4 Кредит 76
– 3000 руб.– отражена залоговая стоимость возвратной тары, полученной от поставщика;
Дебет 76 Кредит 51
– 3000 руб. – перечислена сумма залога в обеспечение обязательства по возврату тары;
Дебет 009
– 3000 руб. – отражена сумма, перечисленная поставщику кефира в обеспечение обязательства по возврату тары.
Июнь:
Дебет 60 Кредит 51
– 11 000 руб. – перечислена оплата за реализованный кефир;
Дебет 76 Кредит 10-4
– 3000 руб. – возвращена поставщику тара;
Дебет 51 Кредит 76
– 3000 руб. – возвращена сумма залога;
Кредит 009
– 3000 руб. – списана сумма залога.
При расчете налога на прибыль стоимость возвратной тары (3000 руб.) и сумму залога (3000 руб.) организация не учитывала.