Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация: Как учесть при налогообложении поступление и использование валюты и валютной выручки
ОСНО: комиссия банка
В большинстве банков за покупку (продажу) иностранной валюты придется заплатить комиссию. О том, как отразить подобную плату в бухучете и при расчете налогов, см. Как отразить в бухучете и при налогообложении оплату банковских расходов.*
Олег Хороший
государственный советник налоговой службы РФ II ранга
2. Статья: Фирма покупает и продает иностранную валюту
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Виды разниц по операциям с валютой
При покупке-продаже валюты в учете туристической компании возникает два вида разниц: курсовые и финансовый результат от этих операций. Определять их величину нужно раздельно. Этого требуют правила как бухгалтерского, так и налогового учета (п. 3; п. пункту 2, п. 11 ст. 250 Налогового кодекса РФ ст. 250; подп. подп. 5 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ, подп. 6 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).*
Курсовая разница в контексте норм п. 3 возникает из-за изменения курса ЦБ РФ на разные даты, по состоянию на которые должна проводиться рублевая оценка активов и обязательств, стоимость которых выражена в валюте (п. 3).
А разница между коммерческим (биржевым) курсом покупки или продажи валюты, и курсом ЦБ РФ, по которому она оценивается на дату совершения сделки, представляет собой финансовый результат от этих операций (прибыль или убыток).
В бухгалтерском учете курсовые разницы и финансовый результат от операций с валютой включают в состав прочих доходов и расходов (но по разным аналитическим счетам). Основание – п. 7 ПБУ 9/99 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99 ПБУ 10/99.
В налоговом учете положительные курсовые разницы отражают во внереализационных доходах, отрицательные – во внереализационных расходах (п. 11 ст. 250 Налогового кодекса РФ; подп. 5 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ Налогового кодекса РФ). А вот прибыль или убыток от покупки/продажи валюты учитывают согласно пункту 2 статьи 250 и подп. 6 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ соответственно.*
Комиссия банка
За совершение конверсионных операций банк взимает с клиента комиссию. В бухгалтерском учете ее включают в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99) либо в стоимость приобретаемого имущества до его принятия к учету.
В налоговом учете она отражается по статье прочих расходов, связанных с производством и реализацией, или внереализационных расходов (подп. 25 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ; подп. 15 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).*
По мнению финансистов, порядок применения одного из оснований зависит от характера затрат. Если они связаны с производством и реализацией товаров, работ и услуг, то это прочие расходы, в остальных случаях – внереализационные (письма Минфина России от 23 декабря 2009 г. № 03-03-06/1/824 и от 1 августа 2005 г. № 03-03-04/1/111).
Продажа валюты
При поступлении выручки на транзитный валютный счет турфирмы банк не позднее следующего рабочего дня направляет ей уведомление.
Организация должна не позднее 15 рабочих дней со дня поступления средств на ее счет представить в банк справку о валютных операциях, если договором с ним не предусмотрено, что он заполняет ее сам. И иные документы, являющиеся основанием для проведения валютной операции, указанные в части 4 статьи 23 Закона № 173-ФЗ. Основание – пункты. 1.5, 1.5, 1.5 Инструкции ЦБ РФ от 15 июня 2004 г. № 117-И.
Для продажи валюты в банк представляется распоряжение на продажу части валютной выручки (п. 3.3 Инструкции ЦБ РФ от 30 марта 2004 г. № 111-И). Его форма устанавливается банком самостоятельно.
А при продаже с текущего валютного счета в банк нужно передать поручение, распоряжение или заявление и документы, перечисленные выше.
Общая схема продажи валюты такова:
– турфирма дает банку распоряжение на продажу с ее валютного счета соответствующей суммы, которая оценивается по курсу ЦБ РФ;
– после продажи валюты банк зачисляет на ее расчетный счет вырученные средства в рублях. Их сумма определяется исходя из коммерческого курса продажи;
– за услуги банк взимает комиссию.
Валюту, переданную для продажи, учитывают на отдельном субсчете счета 57 «Переводы в пути». Полученные средства относят на прочие доходы, а затраты на продажу – на прочие расходы (п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99).
ООО «Путешествие» формирует туры по России для иностранцев, сотрудничая с зарубежными турагентствами. Руководство организации решило продать часть средств, поступивших ранее на ее валютный счет по контракту.
В банк была подана заявка на сумму 70 000 долл. США. Комиссия кредитной организации составляет 0,3 процента от суммы сделки. Она списывается с расчетного счета в день фактической продажи валюты по курсу ЦБ РФ на эту дату.
Предположим, что:
– курс ЦБ РФ на дату списания средств с валютного счета – 27,84 руб. за долл. США;
– курс ЦБ РФ на дату продажи банком валюты – 27,94 руб. за долл. США;
– коммерческий курс продажи – 27,4 руб. за долл. США;
– курс ЦБ РФ на последнюю отчетную дату, предшествующую совершению операции по продаже валюты (исходя из которого оценивался остаток средств на валютном счете) – 28,11 руб. за долл. США.
В учете бухгалтер запишет:
Дебет 91 Кредит 52
– 18 900 руб. (70 000 USD ? (28,11 руб/USD – ? 27,84 руб/USD)) – отражена отрицательная курсовая разница по валютному счету (возникшая из-за изменения курса ЦБ РФ на последнюю дату переоценки средств на счете и на дату их списания для продажи);
Дебет 57 субсчет «Иностранная валюта, предназначенная для продажи»
Кредит 52 субсчет «Транзитный валютный счет»
– 1 948 800 руб. (70 000 USD ? 27,84 руб/USD) – списаны банком с валютного счета средства для продажи (по курсу ЦБ РФ);
Дебет 51 Кредит 91
– 1 918 000 руб. (70 000 USD ? 27,4 руб/USD) – получена выручка от продажи валюты по коммерческому курсу;
Дебет 91
Кредит 57 субсчет «Иностранная валюта, предназначенная для продажи»
– 1 955 800 руб. (70 000 USD ? 27,94 руб/USD) – списана стоимость проданной валюты, исчисленная по курсу ЦБ РФ на дату передачи средств;
Дебет 91 Кредит 51
– 5867,4 руб. (70 000 USD ? 0,3% ? 27,94 руб/USD) – перечислена комиссия банку;
Дебет 57 субсчет «Иностранная валюта, предназначенная для продажи»
Кредит 91
– 7000 руб. (70 000 USD ? (27,94 руб/USD – 27,84 руб/USD) – отражена положительная курсовая разница.
Убыток от продажи валюты равен разнице между выручкой от ее реализации по коммерческому курсу и стоимостью валюты по курсу ЦБ РФ на дату перечисления. Он составил 37 800 руб. (1 918 000 – 1 955 800).
В учете будет записано:
Дебет 99 Кредит 91
– 55 567,40 руб. (18 900 + 5867,4 + 1 955 800 – 7000 – 1 918 000) – показан окончательный результат от совершенных операций с валютой.
В налоговом учете бухгалтер признает следующие доходы и расходы:
– комиссию банка в сумме 5867,40 руб. – в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 25 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ);
– положительную курсовую разницу в размере 7000 руб. – во внереализационных доходах (п. 11 ст. 250 Налогового кодекса РФ);
– отрицательную курсовую разницу в сумме 18 900 руб. – в составе внереализационных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ);
– убыток от продажи валюты в размере 37 800 руб. – во внереализационных расходах (подп. 6 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).
По операциям купли-продажи валюты в учете возникает два вида разниц: курсовые и финансовый результат от таких операций. И в бухгалтерском, и в налоговом учете их отражают отдельно.*
Н.Н. Максимова, профессиональный бухгалтер-консультант
С уважением, Ольга Пушечкина,
Ваш персональный эксперт.