Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация:Какие расходы можно учесть при расчете налога на прибыль
При расчете налога на прибыль сумму полученных доходов можно уменьшить на сумму понесенных расходов* (ст. 247 НК РФ). Расходы учтите в денежной форме (п. 3 ст. 274 НК РФ).
Условия признания расходов
Все расходы организации, признаваемые в налоговой базе, должны одновременно быть:
- экономически обоснованны;
- документально подтверждены;
- связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.*
Если хотя бы одно из условий не выполняется, расход для целей налогообложения не признавайте.
Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.
Способы признания расходов
В расчет налоговой базы расходы включайте одним из способов: методом начисления или кассовым методом(ст. 272 или 273 НК РФ).
Группировка расходов
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Все расходы, которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, делятся на две группы:
- расходы, связанные с производством и реализацией;*
- внереализационные расходы.
Это предусмотрено пунктом 2 статьи 252 Налогового кодекса РФ.
Расходы, связанные с производством и реализацией
К расходам, связанным с производством и реализацией, относятся:*
- расходы на производство, хранение и доставку товаров*, выполнение работ или оказание услуг;
- расходы, связанные с приобретением и реализацией покупных товаров;
- расходы на содержание, эксплуатацию, ремонт и техобслуживание основных средств, а также на поддержание их в исправном состоянии;
- расходы на освоение природных ресурсов;
- расходы на НИОКР;
- расходы на обязательное и добровольное страхование;
- расходы, связанные с приобретением прав на государственные (муниципальные) земельные участки, на которых находятся строения или будет осуществляться капитальное строительство (ст. 264.1 НК РФ);
- прочие расходы.*
Об этом сказано в пункте 1 статьи 253 Налогового кодекса РФ.
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2. Статья:Компании защитили расходы на доставку грузов и такси для сотрудников
Мы проанализировали арбитражную практику Северо-Западного округа по спорам об учете расходов на транспортные услуги. За последние полгода судьи рассмотрели 12 споров, приняли 9 решений в пользу компаний и 3 в пользу инспекторов.
Многие претензии возникают из-за отсутствия документов на перевозку. Чтобы выиграть спор в суде, нужны любые документы, подтверждающие сделку. В других случаях налоговики оспаривают саму реальность транспортировки, причем поставку тоже считают фиктивной. Компания проиграет дело только при явных нарушениях, например, если по документам приобретала и доставляла товары несуществующей марки (постановление от 17.10.13 № А56-60632/2012*).
Какие аргументы помогли компаниям защитить расходы
Что не понравилось проверяющим | Решение судей | Комментарий «УНП» |
Компания доставляла покупателю товары, пользуясь услугами стороннего перевозчика. Налоговики заявили, что у компании не было товарно-транспортных накладных и путевых листов. Результат — отказ в учете расходов на перевозку | Расходы на перевозку можно списать даже без накладных и путевых листов. Судьи подчеркнули, что даты в актах приемки транспортных услуг и поручений на отгрузку товаров сходились. А в актах была подробная информация о машинах с их номерами и часами работы, от которых зависел размер оплаты. Значит, компания подтвердила затраты (постановление от 10.12.13 № А21-11140/2012) | При транспортировке товаров силами стороннего перевозчика безопаснее затребовать у него транспортную накладную (приложение 4 к Правилам, утв.постановлением Правительства РФ от 15.04.11 № 272). Ведь Минфин убежден, что этот документ нельзя заменить никаким другим (письмо от 28.01.13 № 03-03-06/1/36) |
Производственный цех находился далеко от города. Чтобы доставлять сотрудников, компания заключила договор со службой такси. Но в квитанциях на оплату такси не было Ф. И. О. сотрудников. По мнению ревизоров, в этом случае не ясно, кто ездил на машинах, значит, затраты не подтверждены | Компания вправе учесть расходы на такси для сотрудников и без их Ф. И. О. в квитанциях. Судьям было достаточно подписей работников в этих документах. Претензии налоговиков суд отклонил (постановление от 10.12.13 № А13-6206/2012) | Фамилия и имя пассажира не входят в число обязательных реквизитов квитанции такси. Но безопаснее, чтобы водители приводили в квитанциях данные пассажиров. А если компания сама заключает договор со службой такси, то к нему стоит приложить маршруты, а также Ф. И. О. и адреса сотрудников* |
Экспедитор доставлял компании товары от поставщиков. Инспекторы заподозрили, что сделка фиктивна, и сняли расходы на транспортировку. В доказательство ревизоры заявили, что продавцы, от которых экспедитор увозил товары, ничего о нем не знали | Опросы поставщиков не могут подтвердить, что сделка покупателя с экспедитором фиктивна. Ведь договор заключали не продавцы, а покупатель, то есть компания. А к документам по сделке у суда претензий не было. Значит, компания вправе списать расходы (постановление от 03.10.13 № А42-4948/2012) | Для подтверждения расходов на экспедицию инспекторы могут запросить транспортную накладную. На практике ее оформляют перевозчики, а экспедиторы обычно отказываются. В этом случае безопаснее потребовать от экспедитора письменный отказ представить накладную. Он поможет, если инспекция будет предъявлять претензии |
ГАЗЕТА «УЧЕТ. НАЛОГИ. ПРАВО», № 6, ФЕВРАЛЬ 2014
Сергей Букатин,
эксперт «УНП»
28.11.2014 г.