На дату, когда общее собрание акционеров, участников приняло решение о выплате дивидендов, сделайте следующую запись:
Дебет 84 Кредит 75-2
Если дивиденды выплачивают деньгами, то в бухучете сделайте проводку:
Дебет 75-2 Кредит 51
Обоснование данной позиции приведено нижев материалах Системы Главбух
Рекомендация:Как отразить в бухучете и при налогообложении начисление и выплату дивидендов.
Бухучет
Как начислить дивиденды
В бухучете расчеты по выплате дивидендов отражайте на отдельном субсчете 75-2 «Расчеты с учредителями по выплате доходов». Поступайте так при выплатах акционерам, участникам, которые не состоят в штате организации. То есть в отношении тех людей, с которыми не заключен трудовой договор, а также в отношении других организаций.
На дату, когда общее собрание акционеров, участников приняло решение о выплате дивидендов, сделайте следующую запись:
Дебет 84 Кредит 75-2
– начислены дивиденды участникам, акционерам, которые не состоят в штате организации. *
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Если же начисляете дивиденды участникам-сотрудникам, используйте счет 70:
Дебет 84 Кредит 70
– начислены дивиденды участникам, акционерам – сотрудникам организации.
Это следует из пункта 10 ПБУ 7/98 и Инструкции к плану счетов (счета 70, 75 и 84).
Пример отражения в бухучете дивидендов, начисленных людям
По итогам 2013 года непубличное АО «Альфа» получило чистую прибыль в размере 266 000 руб. 5 марта 2014 года общее собрание акционеров решило направить эту сумму на выплату дивидендов.
Уставный капитал общества разделен на 100 обыкновенных акций:
- 60 акций принадлежат директору «Альфы» А.В. Львову;
- 40 акциями владеет гражданин Ирака Р. Смит, который в «Альфе» не работает.
5 марта 2014 года бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие записи:
Дебет 84 Кредит 70
– 159 600 руб. (266 000 руб. : 100 акций ? 60 акций) – начислены дивиденды Львову;
Дебет 84 Кредит 75-2
– 106 400 руб. (266 000 руб. : 100 акций ? 40 акций) – начислены дивиденды Смиту.
Российские организации, выплачивая дивиденды, зачастую должны выполнить обязанности налогового агента. То есть рассчитать налоги, удержать их с выплаты и перечислить в бюджет. Это также нужно отразить в бухучете.
Когда удерживаете НДФЛ с дивидендов, выплачиваемых физлицам, нужно также учитывать, работают они в организации или нет. В зависимости от этого записи будут следующие:
Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– удержан НДФЛ с дивидендов участника, акционера, который не работает в организации;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– удержан НДФЛ с дивидендов участника, акционера – сотрудника организации.
Если же дивиденды выплачиваете участнику, акционеру – организации, то с них удерживайте налог на прибыль и оформляйте это такой проводкой:
Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– удержан налог на прибыль с дивидендов участника, акционера – организации. *
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 68, 70, 75).
Пример отражения в бухучете НДФЛ с дивидендов, начисленных людям
По итогам 2013 года АО «Альфа» получило чистую прибыль в размере 266 000 руб. Доходов от долевого участия в других организациях «Альфа» не получала.
5 марта 2014 года общее собрание акционеров решило направить всю чистую прибыль на выплату дивидендов.
Уставный капитал общества разделен на 100 обыкновенных акций:
- 60 акций принадлежат директору «Альфы» А.В. Львову;
- 40 акциями владеет нерезидент – гражданин Ирака Р. Смит, который в «Альфе» не работает.
Дивиденды учредителям перечислены на их банковские счета 26 марта 2014 года.
Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие записи.
5 марта 2014 года:
Дебет 84 Кредит 70
– 159 600 руб. (266 000 руб. : 100 акций ? 60 акций) – начислены дивиденды Львову;
Дебет 84 Кредит 75-2
– 106 400 руб. (266 000 руб. : 100 акций ? 40 акций) – начислены дивиденды Смиту.
26 марта 2014 года:
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 14 364 руб. (159 600 руб. ? 9%) – удержан НДФЛ с доходов Львова;
Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 15 960 руб. (106 400 руб. ? 15%) – удержан НДФЛ с доходов Смита (между Россией и Ираком не заключен договор об избежании двойного налогообложения по НДФЛ);
Дебет 70 Кредит 51
– 145 236 руб. (159 600 руб. – 14 364 руб.) – перечислены дивиденды Львову;
Дебет 75-2 Кредит 51
– 90 440 руб. (106 400 руб. – 15 960 руб.) – перечислены дивиденды Смиту.
Как отразить выплату дивидендов
Дивиденды выплачивают деньгами или в натуральной форме, то есть другим имуществом. Причем выплатить дивиденды акционерам деньгами можно только безналично. Участникам же ООО дивиденды можно выплачивать как через кассу, так и на банковский счет. Такой порядок следует из статьи 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ и статьи 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ.
От способа выплаты дивидендов зависит и то, как отразить в бухучете эту операцию.
Если дивиденды выплачивают деньгами, то в бухучете сделайте проводку:
Дебет 75-2 (70) Кредит 51 (50)
– выплачены дивиденды в денежной форме. *
Когда в счет выплаты дивидендов передают имущество, то порядок бухучета зависит от вида этих активов: *
Операция | Вид имущества | Дебет | Кредит | Основание | |
Начисление дивидендов | Не имеет значения | 84 | 75-2 (70) | Пункт 10 ПБУ 7/98, Инструкция к плану счетов (счета 70, 75 и 84) | |
Выплата дивидендов в натуральной форме | Не имеет значения | 75-2 (70) | 91 | Пункты 5, 6.3 и 12 ПБУ 9/99, Инструкция к плану счетов (счета 70, 75 и 91) | |
Списание имущества, переданного в оплату дивидендов | Готовая продукция и товары | 90-2 | 43 (41) | Пункты 5, 7 и 9 ПБУ 10/99, Инструкция к плану счетов (счета 41, 43 и 90) | |
Материалы | 91-2 | 10 | Пункты 11 ПБУ 10/99, Инструкция к плану счетов (счета 10 и 91) | ||
Основные средства | амортизация | 02 | 01 | Инструкция к плану счетов (счета 01 и 02) | |
остаточная стоимость | 91-2 | 01 | Пункты 11, 16 и 19 ПБУ 10/99, пункт 29 ПБУ 6/01, Инструкция к плану счетов (счета 01 и 91) |
Как видно, проводки обусловлены следующим. Сначала определяют размер дивидендов. Передав в счет них имущество, определяют выручку, как при реализации, и учитывают ее в зачет обязательств перед участниками. И, как при продаже, списывают стоимость имущества.
Андрей Кизимов,
заместитель директора департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики Минфина России